Внереализационные доходы и расходы
ЗАО «Пончик» занимается изготовлением и продажей пончиков.
33
Данные о финансовых результатах ЗАО за текущий год приведены ниже. Все суммы показаны без НДС, который уплачивается на осно- вании отдельной декларации и не оказывает в рассматриваемом слу- чае никакого влияния на налог на прибыль.
Было продано пончиков на сумму 1 ООО ООО руб.
На производство этих пончиков было израсходовано муки, масла и прочих материалов на сумму 200 ООО руб. ЗАО дополнительно при- шлось заплатить своим поставщикам штраф в размере 10 ООО руб. за несвоевременную оплату приобретенных материалов.
Работникам предприятия была начислена зарплата — 300 ООО руб. Дополнительно на зарплату были начислены страховые взносы — 78 ООО руб.
Амортизация (износ) оборудования по производству пончиков со- ставила 122 ООО руб.
Расходы по аренде производственного помещения — 130 ООО руб.
Также было получено 50 ООО руб. в виде банковских процентов от размещения своих свободных средств на банковском депозите.
В прошлом году ЗАО «Пончик» получило 100 ООО руб. убытка по данным налоговой декларации.
Ставка налога на прибыль составляет 20%.
Расчет налога на прибыль ЗАО «Пончик», руб.:
| 1. Доходы от реализации
| 1 000 000
| 2. Минус расходы, связанные с реализацией:
|
| стоимость материалов
| (200 000) \
| зарплата работникам
| (300 000)
| страховые взносы на зарплату
| (78 ООО)
| амортизация оборудования
| (122 000)
| аренда помещения
| (130000)
| 3. Итого прибыль от реализации (1~2)
| 170 ООО
| 4. Плюс доходы, не связанные с реализацией пончиков
| _ j
| (внереализационные доходы):
|
| проценты по депозиту
| 50 ООО
| 5. Минус расходы, не связанные с реализацией пончиков (внереализационные расходы):
|
| штраф поставщикам
| (10 ООО)
| 6. Итого прибыль от внереализационных операций
| 40 ООО
| (4-5)
|
| 7. Прибыль текущего года (3 + 6)
| 210 ООО
| 8. Минус убыток прошлого года
| (100 000) \
| 9. Налогооблагамая прибыль с учетом убытка (7 - 8)
| 110 ООО
| 10. Налог на прибыль по ставке 20%
| 22 ООО
|
2.1.4. СОСТАВ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
В примере 2.3 в состав доходов от реализации вошла выруч- ка от продаж пончиков.
А в состав расходов, связанных с производством и реализа- цией, вошли:
• стоимость материалов (или материальные расходы, ст. 254 НК РФ);
• зарплата работникам (или расходы на оплату труда, ст. 255 НК РФ);
• амортизация оборудования (начисленная по правилам, указанным в ст. 256—259 НК РФ);
• страховые взносы и расходы по аренде помещения (или прочие расходы, ст. 264 НК РФ).
Общим признаком этих доходов и расходов является то, что они непосредственно связаны с деятельностью предпри- ятия.
Все вышеуказанные виды доходов и расходов будут под- робно рассмотрены далее.
2.1.5. СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
В примере 2.3 в состав внереализационных доходов вошли проценты по депозиту. Почему? Потому что они прямо не
связаны с процессом продаж. Можно сказать, что это «пас- сивные» доходы, которые не зависят от основной деятельно- сти предприятия (хорошо или плохо идет дело, а проценты по депозиту будут начисляться).
В состав внереализационных расходов в примере 2.3 были включены расходы по оплате штрафа поставщику. Почему? Потому что при нормальном функционировании предприятия вполне можно было бы обойтись и без штрафа и этот расход, будучи обоснованным, тем не менее не является необходимым для процесса производства.
Статья 250 «Внереализационные доходы» НК РФ содержит их перечень, в который, в частности, входят:
• доходы от долевого участия в других организациях;
• положительные курсовые разницы от переоценки валют- ных ценностей организации (за исключением выданных/ полученных авансов и ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте);
• признанные должниками или подлежащие уплате долж- никами по решению суда суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба;
• доходы от сдачи имущества в аренду, если такие доходы не относятся к основной деятельности налогоплательщика;
• проценты по кредитам и депозитам, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
• суммы восстановленных резервов, расходы на формиро- вание которых были ранее учтены в целях налогообло- жения;
• стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) (за исключением некоторых случаев);
• суммы кредиторской задолженности, списанной в свя- зи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Статья 265 «Внереализационные расходы» НК РФ содержит перечень этих расходов, среди которых отметим:
• проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам;
• расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возни- кающей от переоценки валютных ценностей (за исклю- чением выданных/полученных авансов и ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте);
• расходы по формированию резерва сомнительных долгов (для налогоплательщиков, применяющих метод начисле- ния);
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• затраты на аннулированные производственные заказыг а также затраты на производство, не давшее продукции;
• штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмеще- ние причиненного ущерба;
• убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в те- кущем отчетном (налоговом) периоде[9];
• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и дру- гих чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий сти- хийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
• убытки по сделкам уступки права требования;
• недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.
Основные виды внереализационных доходов и расходов будут подробно рассмотрены далее.
Важнейшие промежуточные выводы:
1. Налогооблагаемая прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами, учитываемыми для целей налого- обложения, уменьшенную на величину налоговых убытков про- шлых лет. Налогооблагаемая прибыль определяется в целом за календарный год (налоговый период по данному налогу). Отчет- ность по налогу представляется ежеквартально или ежемесячно (отчетные периоды по налогу).
2. Все доходы и расходы, учитываемые в целях налога на прибыль, делятся на две группы:
• доходы и расходы, связанные с реализацией;
• внереализационные доходы и расходы.
3. Доходы, связанные с реализацией, представляют собой вы- ручку от продажи товаров (работ, услуг) как собственного про- изводства (например, пончиков — см. пример 2.3), так и ранее приобретенных (например, меда — см. пример 2.2).
4. Расходы, связанные с реализацией, подразделяются на че- тыре большие группы:
• материальные расходы (например, мука для пончиков или стоимость закупок меда);
• расходы на оплату труда (например, зарплата повару);
• амортизация (например, износ печи для выпекания пончиков);
• прочие расходы (например, расходы по аренде офиса).
5. Внереализационные доходы и расходы непосредственно не связаны с процессом продаж или производства и часто имеют «пассивный» характер, т. е. возникают сами по себе (например, проценты, полученные или уплаченные, положительные или отрицательные курсовые разницы и т. д.).
6. Учет доходов и расходов по правилам, установленным главой 25 НК РФ (которые могут отличаться от правил бухгал- терского учета), называется налоговым учетом.
2.1.6. ДОХОДЫ, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
Логику налога на прибыль в отношении доходов можно сформулировать в одной фразе — любой доход, полученный ор- ганизацией, включается в облагаемую базу по налогу на прибыль.
Однако из этого правила есть ряд исключений, которые перечислены в ст. 251 НК РФ «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы».
Если конкретный вид дохода в данной статье не указан, то подразумевается, что он облагается налогом на прибыль в обычном порядке.
Большинство видов доходов, не учитываемых при налого-
обложении, имеют весьма специфический характер и встреча- ются довольно редко, причем у отдельных категорий налого- плательщиков. Однако некоторые виды необлагаемых доходов встречаются достаточно часто и относятся ко всем налогопла- тельщикам. Среди них, в частности, отметим:
• суммы, полученные в счет предварительной оплаты то- варов (работ, услуг), которые еще не отгружены (не ока- заны). Данное правило действует только в отношении налогоплательщиков, определяющих доходы по методу начисления;
• стоимость имущества, полученного организацией в каче- стве взноса в ее уставный капитал;
• стоимость имущества, полученного в виде залога или за- датка;
• стоимость неотделимых улучшений арендованного иму- щества, произведенных арендатором[10];
• стоимость имущества (включая денежные средства), по- ступившего посреднику в связи с исполнением обяза- тельств по посредническому договору (за исключением собственного вознаграждения посредника);
• сумма полученных заемных (кредитных) средств;
• средства целевого финансирования (при организации раздельного учета этих сумм и соблюдении других усло- вий, указанных в подл. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• фанты (при соблюдении условий подп. 14 п. 1 ст. 251НК РФ).
Пример 2.4. Доходы, которые не входят в налоговую базу по налогу на прибыль
1. ЗАО «Пончик» зарегистрировано в январе текущего года. В уставный капитал ЗАО акционерами внесен 1 ООО ООО руб.
2. ЗАО «Пончик» получило грант от гражданки Пончиковой (жены директора ЗАО) на развитие бизнеса в сумме 50 ООО руб.
3. ЗАО «Пончик» взяло кредит в банке в сумме 3 ООО ООО руб.
4. ЗАО «Пончик» получило предоплату за пончики в сумме 10 ООО руб. (ЗАО признает доходы по методу начисления).
5. ЗАО «Пончик» передало свое здание в аренду. Арендатор произ- вел капитальные вложения в арендованное здание, а именно: устано- вил в нем лифт за свой счет. После окончания аренды здание вместе с лифтом возвращено ЗАО.
6. ЗАО «Пончик» получило 100 ООО руб. в виде целевого финанси- рования программы разработки технологии изготовления диетических пончиков. ЗАО «Пончик» не организовало раздельный учет использова- ния полученных средств.
Суммы, указанные в п. 1, 3, 4, 5не облагаются налогом на при- быль, так как относятся к доходам, поименованным в ст. 251 НК РФ.
Прочие суммы облагаются налогом на прибыль в общем порядке, так как требования ст. 251 НК РФ были нарушены.
Отдельно выделим положения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которым в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются доходы в виде безвозмездно полученного имуще- ства (включая денежные средства):
• от другой организации, если ее доля в уставном капитале организации-получателя превышает 50%;
• от другой организации, если доля организации-получате- ля в ее уставном капитале превышает 50%;
• от физического лица, если его доля в уставном капитале организации превышает 50%.
При этом стоимость полученного имущества не призна- ется доходом для целей налогообложения только в том слу- чае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Независимо от разобранных условий не возникает дохода у некоммерческих организаций при безвозмездном получении имущества для ведения уставной деятельности (подп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ).
Пример 2.5. Налогообложение операций по безвозмездной передаче имущества
ЗАО «Пончик», 100% акций которого принадлежат Роме Пон- чикову, входит в состав учредителей двух компаний: ЗАО «Бублик» (доля участия — 50%) и ЗАО «Баранка» (доля участия — 70%).
В текущем году между фирмами имели место следующие операции:
1. В январе текущего года ЗАО «Пончик» получило от Ромы безвозмездно оргтехнику рыночной стоимостью 10 млн руб., мебель рыночной стоимостью 20 млн руб. и денежные средства на сумму 50 млн руб.
2.
3. В том же месяце ЗАО «Пончик» безвозмездно передало полу- ченную оргтехнику ЗАО «Бублик», а мебель — ЗАО «Баранка». Кроме того, обеим компаниям было передано безвозмездно по 5 млн руб.
Налоговые последствия этих операций для компаний будут следующими
.
ЗАО «Пончик» будет вынуждено включить стоимость оргтехники и мебели в налоговую базу по налогу на прибыль, несмотря на то что имущество получено от физического лица — единственного акционера фирмы. Дело в том, что имущество было передано третьим лицам до истечения одного года начиная с даты его получения.
Полученные от Ромы денежные средства ЗАО «Пончик» передало третьим лицам без отрицательных налоговых последствий, так как на их передачу упомянутое одногодичное временное ограничение не рас- пространяется.
ЗАО «Бублик» включит стоимость полученной оргтехники (10 млн руб.) и денежных средств (5 млн руб.) в налоговую базу по на- логу на прибыль, поскольку доля ЗАО «Пончик» составляет ровно 50% и требования подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не выполняются.
ЗАО «Баранка» не включает стоимость полученной мебели (20 млн руб.) и денежных средств (5 млн руб.) в налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку доля ЗАО «Пончик» превышает 50% и требования подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ выполняются. Однако если ЗАО «Баранка» передаст полученную мебель третьим лицам до ис- течения одного года начиная с даты ее получения, то такая передача приведет к необходимости уплачивать налог.
2.1.7. РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ РАСЧЕТЕ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ м ^
Общие критерии признания расходов, установленные НК РФ
Логику налога на прибыль в отношении расходов можно сформулировать в одной фразе — любой обоснованный и до- кументально подтвержденный расход, понесенный организацией в связи с ее производственной и иной деятельностью, направлен- ной на получение дохода, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
Под обоснованными расходами понимаются экономиче- ски оправданные затраты, оценка которых выражена в денеж- ной форме.
Под документально подтвержденными расходами понима- ются затраты, подтвержденные:
• документами, оформленными в соответствии с законода- тельством Российской Федерации;
• документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном госу-
дарстве, на территории которого были произведены со- ответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том чис- ле таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной рабо- те в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направ- ленной на получение дохода.
Пример 2.6. Экономически обоснованные и документально подтверж- денные расходы
В ходе годового аудита ЗАО «Пончик» за текущий год были вы- явлены следующие расходы, которые уменьшили налогооблагаемую при- быль ЗАО.
1. Сумма оплаты консультационных услуг. Договор на оказание услуг и акт приемки-передачи услуг отсутствуют.
2. Оплата туристической путевки для директора ЗАО «Пончик» и его супруги на отдых на Канарских островах. Все документы име- ются.
3. Остаточная стоимость автомобиля по перевозке пончиков, переданного безвозмездно другому предприятию. Все документы име- ются.
4. Стоимость гостиницы в Париже, куда сотрудник ЗАО ез- дил в деловую командировку. Имеется только счет от гостиницы на французском языке.
Расход 1 не уменьшает налогооблагаемую прибыль, так как он до- кументально не подтвержден.
Расход 2 не является экономически обоснованным и не связан с деятельностью ЗАО, направленной на получение дохода. Он также не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Расход 3 также не является экономически обоснованным и не свя- зан с деятельностью ЗАО, направленной на получение дохода. Он не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Расход 4 является экономически обоснованным и связан с дея- тельностью ЗАО, направленной на получение дохода, так как ко- мандировка носила деловой характер. Несмотря на то что счет от гостиницы оформлен на французском языке, данный расход считает- ся документально подтвержденным, поскольку расход имел место воФранции.
Расходы общего характера, полностью не учитываемые в целях налогообложения
Статья 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» НК РФ содержит перечень этих расходов, состоящий более чем из сорока пунктов. Из них отметим следующие расходы:
• в виде сумм начисленных дивидендов (данные выплаты производятся из прибыли после налогообложения или чистой прибыли);
• в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет или в государственные внебюджетные фонды, а также штрафов и других санкций, взимаемых государ- ственными организациями (штрафы, уплаченные за на- рушение условий коммерческих договоров, включают- ся в состав внереализационных расходов и учитываются при налогообложении);
• в виде взноса в уставный капитал (вклада в простое то- варищество);
• в виде сумм налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
• в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (кроме отчислений, производимых
• профессиональными участниками рынка ценных бумаг по правилам ст. 300 НК РФ);
• в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа или направлены на по- гашение таких заимствований (речь идет о выдаче и (или) погашении займов и кредитов);
• в виде предварительной оплаты товаров (работ, услуг) (только для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления) (например, если про- изведена предоплата каких-либо услуг или работ, но до- кументы, подтверждающие их выполнение, сторонами не подписаны, то расхода не возникает);
• в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации;
• в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, свя- занных с такой передачей (таким образом, остаточная стоимость имущества, переданного кому-либо безвоз- мездно, списывается за счет прибыли после налого- обложения);
• выдало займ на 1 год ЗАО «Бублик» под 15% годовых;
• погасило кредит, полученный ранее в банке. Сумма кредита — 10 ООО ООО руб. Сумма процентов — 100 ООО руб. (НДС не об- лагаются);
• приобрело основные средства на сумму 20 млн руб. (без НДС);
• выплатило дивиденды акционерам.
ЗАО признает доходы по методу начисления.
Большинство из указанных операций не влияют на сумму налога на прибыль, так как не приводят к образованию расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу. Влияние окажут следующие операции:
5-я — ЗАО сможет включить в расходы 50% стоимости пончи- ков, проданных посредником, или 50 ООО руб.;
9-я — ЗАО сможет включить в расходы 100 ООО руб. уплаченных процентов (с учетом правил и ограничений, установленных НК РФ, которые будут объяснены более подробно в разде- ле 2.4);
10-я — ЗАО сможет включить в расходы 30% (10%) от стоимости основных средств (2 млн руб.), а также сумму амортизации основных средств, начисленной за год.
Расходы, полностью не учитываемые в целях налогообложения, в виде компенсационных и иных выплат работникам
Отдельно рассмотрим порядок налогового учета расходов, связанных с различными компенсационными выплатами со- трудникам предприятий и оплатой различных благ в пользу последних. Далеко не все эти расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В частности, в ст. 270 НК РФ указаны:
• любые виды вознаграждений, предоставляемых руковод- ству или работникам помимо вознаграждений, выплачи- ваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
• премии, выплачиваемые работникам за счет средств спе- циального назначения или целевых поступлений;
• материальная помощь работникам;
• взносы на приобретение (строительство) жилья для ра- ботников;
• полное или частичное погашение кредитов, предостав- ленных работникам, на приобретение и (или) строитель- ство жилья;
• полное или частичное погашение беспроцентных или льготных ссуд, предоставленных работникам на улучше- ние жилищных условий, обзаведение домашним хозяй- ством и иные социальные потребности;
• оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
• надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, процен- ты) по акциям или вкладам трудового коллектива организации;
• компенсационные начисления в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ;
• компенсации удорожания стоимости питания в столо- вых, буфетах или профилакториях;
• предоставление питания по льготным ценам или бесплат- но, если такое питание не предусмотрено действующим законодательством или положениями трудового (коллек- тивного) договора;
• оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведом- ственным транспортом, если такой проезд не обусловлен технологическими особенностями производства и поло- жениями трудового (коллективного) договора;
• оплата ценовых разниц при реализации работникам товаров (работ, услуг) по льготным ценам, т. е. ниже рыночных цен;
• оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий;
• оплата занятий в спортивных секциях, кружках или клубах;
• оплата посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;
• оплата подписки, не относящейся к подписке на нор- мативно-техническую и иную используемую в производ- ственных целях литературу;
• оплата товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Все вышеперечисленные расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Пример 2.8. Расходы, связанные с компенсационными и прочими платами работникам, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль
В текущем году ЗАО «Пончик» осуществило следующие операции:
1) подарило каждому сотруднику на день рождения телевизор;
2) оплатило бесплатное питание сотрудников согласно положени- ям коллективного договора;
3) оплатило всем сотрудникам единые билеты на городской транспорт согласно положениям коллективного договора;
4) оплатило директору ЗАО и его заместителю путевки на отдых в Грецию;
5) оказало денежную материальную помощь нескольким сотрудникам;
6) оплатило подписку на газету «Спорт-экспресс» для директора;
7) оплатило подписку на газету «Учет, налоги, право» для бухгалтера;
8) погасило кредит, взятый сотрудником на приобретение автомобиля;
9) сделало взнос за сотрудника на приобретение квартиры;
10) оплатило абонементы в спортивный зал для менеджеров;
11) оплатило стоимость аренды квартиры для заместителя директора;
12) оплатило билеты на новогодние елки для детей сотрудников;
13) оплатило медицинскую операцию сотрудника, сломавшего руку;
14) выплатило премию сотрудникам по итогам года.
Все эти выплаты, кроме выплат, указанных в п. 2, 3, 7, 14, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
2.2. МОМЕНТ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ. КАССОВЫЙ МЕТОД И МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУММЫ ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
2.2.1. МЕТОДЫ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Общие положения
Существуют два метода признания доходов для целей на- логообложения прибыли:
• метод начисления — доходы от реализации товаров (работ, услуг) (далее — выручка от реализации) отражаются после перехода права собственности на товары (результаты работ, услуг) от продавца к покупателю (заказчику); внереализа- ционные доходы отражаются по правилам ст. 271 НК РФ;
• кассовый метод — выручка отражается после оплаты поку- пателем (заказчиком) отгруженных товаров (выполнен- ных работ, оказанных услуг). Внереализацонные доходы отражаются в момент их получения.
Кассовый метод можно использовать, если выручка (без НДС) от продажи товаров (работ, услуг) за четыре предыду- щих квартала не превысила в среднем 1 млн руб. за квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).
Пример 2.9. Критерии для применения кассового метода признания доходов
Выручка ЗАО «Винни-Пятачок» за прошлый год (без НДС) соста- вила 3 900 ООО руб., в том числе:
• elквартале — 500 ООО руб.; во II квартале — 1 200 ООО руб.;
• в III квартале — 1 100 ООО руб.; в IV квартале — I 100 ООО руб.
За первое полугодие текущего года ЗАО получило выручку в сумме
I 900 ООО руб., в том числе:
• elквартале — 600 ООО руб.; во II квартале — 1 300 ООО руб. Чтобы определить, может ли ЗАО в I квартале текущего года
применить кассовый метод, нужно выручку, полученную в прошлом году, разделить на 4.
Среднеквартальная выручка составит:
3 900 ООО руб.: 4 = 975 ООО руб.
Эта сумма не превышает 1 ООО ООО руб., поэтому в I квартале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» может использовать кассовый метод.
Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод во II квартале текущего года, надо рассчитать среднеквартальную выручку за II, III и IV кварталы прошлого года и за I квартал текущего года.
Среднеквартальная выручка составит:
(1 200 ООО руб. + 1 100 000 руб. + 1100 ООО руб. +600 000 руб.): 4 = = 1 ООО ООО руб.
Эта сумма равна, но не превышает 1 ООО ООО руб. Поэтому во
II квартале текущего года фирма также может использовать кассо- вый метод.
Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод в IIIквартале текущего года, надо рассчитать среднеквартальную выручку за III и IV кварталы прошлого года, а также за I и II квар- талы текущего года.
Среднеквартальная выручка составит:
(1 100 000руб. + 1 100 000руб. + 600000руб. + 1300000руб.):4==1025ОООруб.
56
Так как среднеквартальная выручка превысила 1 ООО ООО руб., гирма утратила право на применение кассового метода. Бухгалтеру ЗАО «Винни-Пятачок» придется пересчитать все доходы и расходы за прошлый год по методу начисления и сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие прошлого года.
Выбрав один из двух возможных методов отражения : ходов, организация должна зафиксировать свое решение • учетной политике для целей налогообложения. Выбранный етод налогоплательщик не вправе изменить в течение ‘ злендарного года. 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | Поиск по сайту:
|