АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция

РАСЧЕТ СУММЫ НДС К ВОССТАНОВЛЕНИЮ

Читайте также:
  1. I. Расчет накопительной части трудовой пенсии.
  2. I. Расчет производительности технологической линии
  3. I. Расчет размера страховой части трудовой пенсии.
  4. II. Расчетная часть задания
  5. Аккредитивная форма расчетов
  6. АКТИВНО-ПАССИВНЫЕ СЧЕТА РАСЧЕТОВ
  7. Алгоритм расчета
  8. Алгоритм расчета дисперсионных характеристик плоского трехслойного оптического волновода
  9. Алгоритм расчета температуры горения
  10. Амортизация как целевой механизм возмещения износа. Методы расчета амортизационных отчислений.
  11. Анализ общей суммы затрат и з-т на 1 руб. прод-ции
  12. Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Статья 170 НК РФ содержит перечень случаев, когда сум-
мы «входящего» НДС по приобретенным ресурсам, принятые
налогоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению:

• ресурсы впоследствии использованы для операций, ос-
вобожденных от налогообложения (см. п. ЗЛ.5);

• ресурсы впоследствии использованы для операций по

 

 

производству и (или) реализации товаров (работ, услуг),
местом реализации которых не признается территория
Российской Федерации (см. раздел 3.2);

• ресурсы впоследствии использованы для операций, не
признаваемых НК РФ реализацией. Это, в частности,
относится к передаче ресурсов в виде вклада в уставный
капитал создаваемых хозяйственных обществ или това-
риществ (см. п. З.ЗЛ);

налогоплательщик, ранее получивший вычет «входяще-
го» НДС по ресурсам, впоследствии получает освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС
(см. п. 3.1.4) или переходит на специальный режим
(упрощенную систему налогообложения, ЕНВД);

17. ресурсы, используются в операциях, которые облагаются
НДС по нулевой ставке. Восстановление при этом осу-
ществляется в периоде отгрузки товаров (работ, услуг)[32].
(Подробнее см. п. 3.8.5.)

18. налогоплательщику в соответствии с законодательством
РФ предоставлены субсидии из федерального бюджета
на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров
(в том числе импортных). В этом случае восстановить
налог нужно в периоде предоставления субсидий1.

Во всех этих случаях восстановлению подлежит:

• по товарам и материалам — налог, который был ранее
принят к вычету, в полной сумме;


• по основным средствам и нематериальным активам —
налог, который был ранее принят к вычету, в размере
суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) сто-
имости без учета переоценок.

В отношении недвижимого имущества и построенных объектов
основных средств закон содержит особые условия (см. п. 3.7.3).

Восстановленную сумму налога налогоплательщик включа-
ет в расходы для целей налогообложения (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Во всех случаях (кроме перехода на специальные режимы)
НДС подлежит восстановлению в том налоговом периоде, в ко-
тором ресурс использован для операций, не облагаемых НДС.

При переходе на специальные режимы (на упрощенную
систему налогообложения, единый налог на вмененный до-
ход) восстановление налога производится в периоде, предше-
ствующем такому переходу.

Пример 3.24. Восстановление «входящего» НДС

В январе текущего года ЗА О «Пончик» приобрело агрегат для производства пончиков стоимостью 354 ООО руб. (в том числе НДС —
54 ООО руб.). Срок полезного использования агрегата составляет
4 года, или 48 месяцев.

В августе текущего года агрегат был передан в качестве вклада в уставный капитал дочернего предприятия ЗАО «Пончик».
Последствия вышесказанного по НДС будут следующими.

338

В первом квартале:

«входящий» НДС к вычету — 54 ООО руб. В третьем квартале:

восстановление «входящего» НДС по вкладу в уставный капи-
тал — 46 125 руб.

Остаточная стоимость агрегата равна:

300 ООО — 300 ООО х 7: 48 = 256 250 руб. (амортизация начисляется начиная с февраля).

НДС с остаточной стоимости равен: 256 260 х 18% = 46 125 руб.

Таким образом, в третьем квартале у ЗАО «Пончик» возникает дополнительное обязательство по НДС в размере восстановленного налога.

Начиная с 1 октября 2011 г. в НК РФ регулируется ситуа-
ция, когда продавец изменяет стоимость отгруженных товаров
(работ, услуг, имущественных прав) в сторону уменьшения.
В этом случае покупатель восстанавливает в бюджет НДС
в размере разницы между суммами налога со стоимости от-
груженных товаров до и после уменьшения. Восстановление
осуществляется в периоде получения либо первичных доку-
ментов на изменение стоимости приобретенных товаров, либо
корректировочного счета-фактуры (в зависимости от того, что
произошло раньше) (подробнее см. п. 4.3).

3.7.3. ВОССТАНОВЛЕНИЕ «ВХОДЯЩЕГО» НДС
ПО ОБЪЕКТАМ НЕДВИЖИМОСТИ

 

 

Особого внимания заслуживает п. 6 ст. 171 НК РФ, ко-
торый устанавливает правила восстановления ранее приня-
той к вычету суммы НДС по приобретенному недвижимому
имуществу и построенным объектам основных средств. (Этот
порядок не применяется в случае, когда объект недвижимо-
сти передается в уставный капитал. В этом случае восста-
новление НДС осуществляется по общей схеме, описанной
в п. 3.6.2.)

Итак, п. 6 ст. 171 НК РФ регулирует восстановление НДС,
принятого к вычету:

16. при проведении подрядчиками капитального строитель-
ства объектов недвижимости и основных средств;

17. при приобретении недвижимого имущества (за исклю-
чением воздушных, морских судов и судов внутреннего
плавания, космических объектов);

18. при выполнении строительно-монтажных работ для соб-
ственного потребления.


Восстановление НДС производится по окончании каждого
календарного года в течение 10 лет начиная с года, в котором
начали амортизировать объект недвижимости.

По объектам недвижимости, построенным подрядным
способом, восстанавливается НДС, предъявленный подрядчи-
ками, а по недвижимости, построенной хозяйственным спо-
собом, — сумма налога, исчисленного при выполнении стро-
ительно-монтажных работ.

НДС необходимо восстанавливать в конце каждого кален-
дарного года в течение 10 лет. Отсчет 10-летнего срока следует

 

начинать с даты начисления амортизации по основному сред-
ству. Налог к восстановлению рассчитывается в конце каждо-
го года следующим образом:

• общий налог, принятый ранее к вычету по объекту не-
движимости или по построенному основному средству,
делится на 10;

• по итогам каждого года из 10 лет определяется доля не
облагаемых НДС операций в их общей сумме;

• эта доля умножается на сумму, полученную в п. 1.

Пример 3.25. Восстановление «входящего» НДС

В декабре 2009 г. ЗАО «Пончик» приобрело здание за 23,6 млн руб.
(в том числе НДС — 3,6 млн руб.\. В январе 2013 г. оно решило пере-
йти на упрощенную систему налогообложения. До этого перехода оно
уплачивало НДС по всей реализации и не имело операций, не облагае-
мых НДС.

До принятия решения о переходе на упрощенную систему налого-
обложения здание амортизировалось ровно 3 года. Следовательно, на
один год приходится 360 ООО руб. налога (3 600 ООО руб. / 10 лет).

Поскольку первые 3 года общество являлось обычным плательщи-
ком НДС и доля необлагаемых операций была равна 0, то восстанов-
ление налога за этот период не происходит.

Начиная с 2013 г. производится восстановление НДС в сумме
360 ООО руб. ежегодно, так как общество больше не платит НДС.

Пунктом 6 ст. 171 НК РФ предусмотрены две ситуации,
когда НДС по объектам недвижимости и построенным основ-
ным средствам восстанавливать не нужно:

• объект находится в эксплуатации не менее 15 лет [33] ;

• объект является полностью самортизированным.


Пример 3.26. Восстановление «входящего» НДС

В январе 2013 г. ЗАО «Пончик» решило перейти на упрощенную систему налогообложения. До этого перехода общество уплачивало НДС
по всей реализации и не имело операций, не облагаемых НДС.

На балансе у ЗАО находится полностью самортизированный
объект основных средств, построенный хозяйственным способом
в 2002 г.

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, по этому объекту не производится.

3.8. НУЛЕВАЯ СТАВКА НДС.
ЭКСПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ


1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 |

Поиск по сайту:



Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.004 сек.)