ВИДЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

С 1 января 2010 г. в связи с вступлением в силу Феде-
рального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взно-
сах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования
РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхо-
вания и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования»^[71] (далее — Закон № 212-ФЗ) единый социальный
налог (ЕСН) был заменен на страховые взносы во внебюджет-
ные фонды, а именно в:

1. Пенсионный фонд РФ — на обязательное пенсионное
страхование (далее — страховые взносы в ПФР);

2. Фонд социального страхования РФ — на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудо-
способности и в связи с материнством (далее — страхо-
вые взносы в ФСС);

3. Федеральный фонд обязательного медицинского страхо-
вания — на обязательное медицинское страхование (да-
лее — страховые взносы в ФФОМС).^[72]

Помимо вышеперечисленных страховых взносов начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФна обязательное страхование от несчастных случаев на производ-
стве и профессиональных заболеваний¹ (индивидуальные пред-
приниматели данные взносы платят по желанию).

Страховые взносы во внебюджетные фонды (далее — стра-
ховые взносы), как и отмененный ЕСН, начисляются на зара-
ботную плату работников. А налог на доходы физических лиц
(НДФЛ) удерживается организациями из доходов их работников.

Пример 5.1. Страховые взносы во внебюджетные фонды

Зарплата Вовы Потикова — работника ЗАО «Пончик» (ЗАО ис-
пользует общий режим налогообложения) за январь текущего года со-
ставила 100 ООО руб. Суммарный тариф страховых взносов — 30%,
ставка НДФЛ — 13%.

Сумма начисленных страховых взносов равна 30 ООО руб.

(100 ООО руб. х 30%).

Эту сумму ЗАО «Пончик» уплачивает во внебюджетные фонды.
Кроме того, ЗАО удерживает НДФЛ по ставке 13% из зарплаты Вовы
и уплачивает его в бюджет. Пончиков получит на руки 87 ООО руб.
(100 ООО руб. - 13 ООО руб. - НДФЛ).

Кроме того, ЗАО «Пончик» начисляет на заработную плату Вовы
и уплачивает страховые взносы в Фонд социального страхования РФ
на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний.

5.1.2. ПЛАТЕЛЬЩИКИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Закон № 212-ФЗ выделяет две группы плательщиков стра-
ховых взносов, а именно:

— плательщики страховых взносов (страхователи), произ-
водящие выплаты физическим лицам;

— плательщики страховых взносов, не производящие вы-
платы физическим лицам.

' База для начисления этих взносов практически совпадает с базой для
начисления взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС.

516

В первую группу входят:

4. организации (т. е. юридические лица);

5. физические лица, зарегистрированные в качестве инди-
видуальных предпринимателей;

6. физические лица, не признаваемые индивидуальными
предпринимателями (адвокаты, нотариусы, физические
лица — граждане).

Для обозначения плательщиков, входящих в эту группу,
будет использоваться общий термин «работодатели» ^[73] .

Во вторую группу входят:

7. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариу-
сы, занимающиеся частной практикой и не производя-
щие выплаты физическим лицам.

Если плательщик страховых взносов относится одновре-
менно к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает
страховые взносы по каждому основанию.

Страховые взносы уплачиваются работодателями с выплат,
производимых физическим лицам по:

8. трудовым договорам;

9. гражданско-правовым договорам, предметом которых яв-
ляется выполнение работ, оказание услуг^[74];

10. договорам авторского заказа;

11. договорам об отчуждении исключительного права на
произведения науки, литературы, искусства;

12. издательским лицензионным договорам;

13. лицензионным договорам о предоставлении права ис-
пользования произведений науки, литературы, искусства.

Пример 5.2. Страховые взносы во внебюджетные фонды

Максим Орлов — штатный работник фирмы «Ремсервис», зани-
мающейся ремонтом помещений. Кроме того, Максим заключил до-
говор подряда с индивидуальным предпринимателем на выполнение ма-
лярных работ и отремонтировал квартиру дяди.

В данном примере работодателями для Максима Орлова являют-
ся фирма «Ремсервис», предприниматель и дядя (физическое лицо). По-
скольку у организации и предпринимателя существуют формальные е

договорные отношения с Максимом, они будут платить страховые
взносы с его зарплаты и вознаграждения по договору подряда.

Что касается дяди, то формально он также является платель-
щиком страховых взносов, так как производит выплату за сделанную
Максимом работу. Однако на практике страховые взносы вряд ли бу-
дут уплачены, поскольку данную сделку трудно проконтролировать.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариу-
сы, занимающиеся частной практикой, уплачивают страховые
взносы не только с зарплаты, выплачиваемой своим работни-
кам, но и за самих себя.

Более подробно вопросы исчисления и уплаты страховых
взносов индивидуальными предпринимателями рассмотрены
в разделе 5.5.

5.1.3. ЛЬГОТЫ ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ
ПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Для некоторых категорий плательщиков в 2013 г. пред-
усмотрены льготные тарифы страховых взносов (подробнее
см. п. 5.2.4).

5.2. ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ
СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ У РАБОТОДАТЕЛЕЙ.

БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ И ТАРИФЫ
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ДЛЯ РАБОТОДАТЕЛЕЙ

5.2.1. ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ
СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
У РАБОТОДАТЕЛЕЙ

Страховые взносы начисляются работодателями на выплаты
и иные вознаграждения физическим лицам, производимые по
трудовым договорам, гражданско-правовым договорам на выполне-
ние работ (оказание услуг), авторским и лицензионным договорам.

На выплаты гражданам по авторским и лицензионным дого-
ворам работодатели начисляют страховые взносы с учетом осо-бенностей, которые подробнее будут рассмотрены в разделе 5.4.

Объект обложения страховыми взносами включает возна-
граждения, выплачиваемые работникам, но прямо не пред-
усмотренные положениями их трудовых (гражданско-право-
вых) договоров. Статья 8 Закона № 212-ФЗ гласит: «База для

начисления страховых взносов... определяется как сумма вы-

519

плат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона». Согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, «объектом обложения страховыми взносами... признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых
договоров, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг», а также выплаты по авторским и лицензион-
ным договорам. Таким образом, выплаты, связанные с ука-
занными договорами (например, подарки, оплата питания
и иных благ), должны облагаться страховыми взносами. Во-
первых, упомянутые выплаты начислены работникам, с ко-
торыми у компании есть трудовые или гражданско-правовые
отношения, а во-вторых, они отсутствуют в перечне выплат,
не включаемых в базу по страховым взносам.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами
выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом ко-
торых является переход права собственности или иных вещ-
ных прав на имущество или передача в пользование имуще-
ства. К таким договорам могут быть отнесены, в частности,
договоры купли-продажи, мены, дарения, ренты, пожизнен-
ного содержания, аренды, найма помещений, займа, кредита,
факторинга, банковского счета и вклада и др.

Не признаются объектом обложения взносами выплаты
иностранным гражданам по трудовым договорам, заключен-
ным с заграничными представительствами российских орга-
низаций, а также вознаграждения иностранным гражданам,
выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера
на выполнение работ, оказание услуг, если эти граждане осу-
ществляют свою деятельность за границей.

5.2.2. ВЫПЛАТЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ
ОБЛОЖЕНИЮ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

Статья 9 Закона № 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. В него, в частности, включены:

• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии
с законодательством Российской Федерации, в том числе
пособия по безработице;

· все виды установленных законодательством Российской
Федерации компенсационных выплат¹ (в пределах уста-
новленных законодательством норм), связанных:

• с возмещением вреда, причиненного увечьем или
иным повреждением здоровья;

• с увольнением работников, за исключением компенса-
ции за неиспользованный отпуск;

• с возмещением расходов на профессиональную под-
готовку, переподготовку и повышение квалификации
работников;

• с трудоустройством работников, уволенных по сокра-
щению штата или в связи с реорганизацией или лик-
видацией организации;

• с выполнением физическим лицом трудовых обязан-
ностей, в том числе в связи с переездом на работу
в другую местнрсть, за исключением выплат в денеж-
ной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или)
опасными условиями труда, кроме компенсационных
выплат в размере, эквивалентном стоимости молока
или других равноценных пищевых продуктов;

• суммы единовременной материальной помощи, оказывае-
мой плательщиками страховых взносов:

• физическим лицам в связи со стихийным бедствием,
а также пострадавшим от террористических актов на
территории Российской Федерации;

• работникам ц. связи со смертью членов их семей;

• работникам при рождении ребенка,

выплачиваемой
в течение первого года после рождения, но не более
50 ООО руб. на каждого ребенка;

• взносы работодателя на накопительную часть трудовой
пенсии работников, уплаченные в соответствии с ФЗ «О до-
полнительных страховых взносах на накопительную част!
трудовой пенсии и государственной поддержке формиро-
вания пенсионных накоплений», в размере взносов, но ш
более 12 ООО руб. в год в расчете на каждого работника
в пользу которого уплачивались взносы работодателем;

• суммы страховых взносов, уплачиваемые работодателе\
за работника, по обязательному страхованию, доброволь
ному медицинскому страхованию работников на сроки

' В этот же пункт Закона № 212-ФЗ включены расходы физического лиц
в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-пра
вового характера. Очевидно, что никаких законодательно установленных норм для данного вида расходов не существует и они должны вычитаться из базы
для начисления взносов в полном размере.

менее года, добровольному личному страхованию работ-
ников исключительно на случай смерти застрахованного
лица или утраты трудоспособности в связи с исполнени-
ем им трудовых обязанностей;

• суммы материальной помощи, оказываемЪй работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на

одного работника за расчетный период;

• суммы платы за обучение по основным и дополнитель-
ным профессиональным образовательным программам,
в том числе за профессиональную подготовку и перепод-
готовку работников;

• суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальны-
ми предпринимателями) своим работникам на возмеще-
ние затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на
приобретение и (или) строительство-жилого помещения^[75];

• некоторые другие выплаты.

При оплате расходов на командировки работников^[76] как
в пределах территории Российской Федерации, так и за ее
пределами не подлежат обложению Страховыми взносами:

• суточные^[77];

• фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно;

• сборы за услуги аэропортов;

• комиссионные сборы;

• расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

• расходы на провоз багажа;

• расходы на наем жилого помещения;

• расходы на оплату услуг связи;

• сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;

• сборы за выдачу (получение) виз;

• расходы на обмен наличной валюты или чека в банке наналичную иностранную валюту.

При непредставлении документов, подтверждающих опла-
ту расходов на наем жилого помещения, суммы таких расходов

освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством.

В 2010 и 2011 гг. сумма выплат и иных вознаграждений
по трудовым и гражданско-правовым договорам, договорам
авторского заказа^[78] в пользу иностранных граждан и лиц без
гражданства, временно пребывающих на территории Россий-
ской Федерации, не включалась в базу для начисления стра-
ховых взносов. С 1 января 2012 г. выплаты таким лицам обла-
гаются страховыми взносами, если они работают по трудовому
договору или договору подряда, заключенному не менее чем
на 6 месяцев^[79]. Взносы уплачиваются только в Пенсионный
фонд РФ по особому тарифу.

5.2.3. ПОРЯДОК РАСЧЕТА БАЗЫ
ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ ДЛЯ РАБОТОДАТЕЛЕЙ

База для начисления страховых взносов определяется как
сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных платель-
щиками страховых взносов за расчетный период в пользу фи-
зических лиц ежемесячно нарастающим итогом с начала года.

Выплаты в натуральной форме учитываются по стоимости
товаров (работ, услуг) на день выплаты, исходя из цен, ука-
занных сторонами договора. При этом в стоимость товаров
(работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на
добавленную стоимость, а для подакцизных товаров — соот-
ветствующая сумма акцизов.

База для начисления страховых взносов в пользу каждо-
го физического лица установлена в сумме, не превышающей
568 ООО руб. нарастающим итогом с начала расчетного перио-
да. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физиче-
ского лица, превышающих 568 ООО руб. нарастающим итогом
с начала расчетного периода, страховые взносы взимаются по
пониженной ставке 10%. ^[80]

С 1 января 2011 г. предельная величина базы для начисле-
ния страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской
Федерации. Размер указанной индексации будет определяется
Правительством Российской Федерации

5.2.4. ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
ДЛЯ РАБОТОДАТЕЛЕЙ

Начиная с 2013 г. тарифы страховых взносов составляют
(табл. 5.1):

Таблица 5.1

Начисление страховых взносов по общей ставке 30%
в 2013 г. производится до тех пор, пока доход работника не
превысит 568 ООО руб. Далее взносы начисляются по ставке
10% в Пенсионный фонд РФ.

Пример 5.3. Расчет страховых взносов

Начисленная зарплата Антона Баранкина составила 720 ООО руб.
Страховые взносы будут рассчитаны следующим образом:

528

До 568 ООО руб. страховые взносы составят 124 960 руб.

(568 ООО руб. х 22%).

С оставшихся 152 ООО руб. (720 ООО руб. — 568 ООО руб.) страховые взносы в ПФ РФ составят 15 200 руб. (152 ООО руб. х 10%).

Страховые взносы в ФСС составят 16 472руб. (568 ООО руб. х т2,9%).
Страховые взносы в ФФОМС составят 28 968 руб.

(568 000 руб. х 5,1%).

Согласно подл. 2 п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, в базу для
начисления страховых взносов в Фонд социального страхова-
ния РФ не включаются любые вознаграждения, выплачивае-
мые физическим лицам по договорам гражданско-правового

характера, договорам авторского заказа, договорам об отчул
дении исключительного права на произведение, издательски
лицензионным договорам, лицензионным договорам о предс
ставлении права использования произведения.

Особые льготные (пониженные) тарифы^[81] страховых взно
сов на 2013 г. установлены для следующих категорий работо
дателей:

• сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечаю
щих критериям, указанным в НК РФ;

• организаций народных художественных промыслов и ро
довых, семейных общин коренных малочисленных на
родов Севера, занимающихся традиционными отраслям!
хозяйствования;

• общественных организаций инвалидов;

• организаций и индивидуальных предпринимателей, при-
меняющих единый сельскохозяйственный налог;

• организаций и индивидуальных предпринимателей, име-
ющих статус резидента технико-внедренческой особой
экономической зоны;

• организаций, осуществляющих деятельность в области
информационных технологий;

• организаций и индивидуальных предпринимателей, при-
меняющих упрощенную систему налогообложения (по от-
дельным видам деятельности).

Начиная с 1 января 2012 г. общий перечень льготных кате-
горий плательщиков страховых взносов дополнен следующи-
ми категориями:

• плательщиками, производящими выплаты и иные возна-
граждения членам экипажей судов;

• аптечными организациями, уплачивающими единый на-
лог на вмененный доход для отдельных видов деятель-
ности, а также индивидуальными предпринимателями,
имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность
и уплачивающими единый налог на вмененный доход для
отдельных видов деятельности в отношении выплат и воз-
награждений, производимых физическим лицам в связи
с осуществлением фармацевтической деятельности;

• некоммерческими организациями, находящимися на

упрощенной системе налогообложения и осуществляю-
щими деятельность в области социального обслуживания

населения, научных исследований и разработок, образо-
вания, здравоохранения, культуры и искусства (деятель-
ность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового
спорта (за исключением профессионального) с учетом
установленных особенностей;

• благотворительными организациями, находящимися на
упрощенной системе налогообложения;

• организациями, оказывающими инжиниринговые услуги
(за некоторыми исключениями).

Для получение права на применение льготных тарифов
упомянутые организации и предприниматели должны соответ-
ствовать многочисленным критериям, установленным в Зако-
не № 212-ФЗ.

Пример 5.4. Пониженные тарифы страховых взносов

Зарплата Изольды Дудкиной, начисленная ей за январь 2013 г. ин-
дивидуальным предпринимателем Бубкиным, занимающимся изготов-
лением балалаек и применяющим упрощенную систему налогообложе-
ния, составила 10 ООО руб.

В 2013 г. в этом случае применяются льготные ставки в сумме
равные 20%.

Страховые взносы на зарплату Изольды равны 2000 руб.

(10 000 руб. х 20%).

5.3. СРОКИ УПЛАТЫ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ
ОТЧЕТНОСТИ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ
РАБОТОДАТЕЛЯМИ

Поиск по сайту: