ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА. Некоторые виды доходов граждан не подлежат налого- обложению
Некоторые виды доходов граждан не подлежат налого- обложению. То есть из общего правила о том, что любой до- ход, полученный гражданином, облагается НДФЛ, существует ряд исключений. Эти исключения или изъятия из общего пра- вила продиктованы исключительно доброй волей законодателей и закреплены в ст. 217 «Доходы, не подлежащие налогообложе- нию» НК РФ.
Таким образом, для отнесения того или иного вида дохода к категории необлагаемого необходимо обратиться к перечню, приведенному в ст. 217 НК РФ.
К доходам, не подлежащим налогообложению, в частно- сти, относятся:
• государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности и пособий по уходу за больными детьми); государственные пенсии (п. 1 ст. 217 НК РФ);
• компенсации, выплачиваемые в соответствии с действую- щим законодательством, алименты (п. 3 и 5 ст. 217 НК РФ);
• материальная помощь, оказанная на основании решений органов власти (п. 8 ст. 217 НК РФ).
Среди необлагаемых выплат, производимых работодателями в пользу своих сотрудников, отметим следующие:
• все виды законодательно установленных компенсационных выплат (кроме компенсации за неиспользованный от- пуск) (п. 3 ст. 217 НК РФ);
• возмещение работникам понесенных командировочных расходов (оплата проезда, проживания, а также суточ- ных в пределах норм). Начиная с 1 января 2008 г. норма по внутренним командировкам установлена в размере 700 руб. в сутки, по заграничным — 2500 руб. в сутки (п. 3 ст. 217 НК РФ);
• материальная помощь работникам на сумму не более 4000 руб. в год на одного сотрудника (п. 28 ст. 217 НК РФ)[55];
• подарки работникам на сумму не более 4000 руб. в год на одного работника (п. 28 ст. 217 НК РФ);
• оплата лечения[56] работников и членов их семей (супругов, детей и родителей) (при наличии у медицинского учреж- дения соответствующей лицензии, а также при условии, что оплата производится за счет чистой прибыли работо- дателя) (п. 10 ст. 217 НК РФ);
• суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок2 (кроме туристических) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения на территории Российской Федерации своим сотрудникам и (или) членам их семей (при условии, что оплата производится за счет чистой прибыли работодателя либо за счет бюджетных средств) (п. 9 ст. 217 НК РФ);
взносы в пользу работников (и других физических лиц)[57] по договорам обязательного страхования, договорам добро вольного личного страхования или договорам доброволь- ного пенсионного страхования (п. 3 ст. 213 НК РФ);.
• пенсионные взносы, уплачиваемые за работников по до- говорам негосударственного пенсионного обеспечения, за- ключаемым с лицензированными негосударственными пенсионными фондами (ст. 213.1 НК РФ).
Начиная с 1 января 2009 г. не облагаются НДФЛ процен- ты по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, уплачиваемые работодателями за своих работников либо возмещаемые работодателями своим работникам. Выше- сказанное относится только к той части процентов, которая включается в состав расходов, учитываемых для целей обло- жения налогом на прибыль организаций.
С 1 января 2009 г. вступила в силу новая редакция п. 21 ст. 217 НК РФ, согласно которой от НДФЛ освобождается оплата обучения физических лиц по основным и дополни- тельным общеобразовательным и профессиональным обра- зовательным программам, а также профессиональной под- готовки и переподготовки в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соот- ветствующий статус.
С 1 января 2009 г. ст. 217 НК РФ была дополнена двумя новыми пунктами, которые касаются взносов работодателей, производимых в соответствии с Федеральным законом «О до- полнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». Указанные взносы освобождаются от НДФЛ в размере, не превышающем 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого они производились.
Контрольный вопрос 4.1. Це/1ь: определить налогооблагаемые
и необлагаемые доходы гражданина
В текущем году Вова Пончиков получил от ЗАО «Пончик» следующие виды выплат, компенсаций и льгот:
1. основная заработная плата (оклад);
2. премия по результатам работы за год — 100 ООО руб., начис- ленная в текущем году. Только половина премии была выплачена в текущем году;
3. оплата абонемента в спортклуб;
4. компенсация затрат на мобильную связь (ЗАО оплачивает Вове
440
фиксированную сумму в месяц за использование его личного мо- бильного телефона в производственных целях);
5. оплата добровольного медицинского страхования работодате- лем в пользу Вовы;
6. компенсация суточных за 20 дней командировок по норме 1600 руб. в день (норма установлена приказом по организации), норма по законодательству — 700 руб. в день;
7. скидки при приобретении пончиков по цене ниже рыночной;
8. фотоаппарат в подарок на день рождения стоимостью 15 ООО руб.;
9. mcLWHbi на бесплатное питание;
10. материальная выгода по беспроцентному займу, предоставлен- ному ЗАО «Пончик» на покупку машины;
11. оплата медицинской операции маме Вовы;
12. оплата больничных листов;
13. пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, уплаченные ЗАО в пользу Вовы;
14. мamepuaJ1ьнaя помощь coгJШCнo заявлению Вовы, всего на сумму 40 ООО руб.;
15. оплата отдыха Вовы в санатории «Московские зори» (произ- ведена за счет чистой прибыш ЗАО);
16. оплата учебного семинара по улучшению профессиональных на- выков Вовы.
17. Выделите доходы Вовы, которые не облагаются
441
НДФЛ вообще или облагаются по ставке 35%.
18. Для пунктов, в которых указаны суммы, рассчитайте величину налогооблагаемого дохода.
4.4.2. ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ.
КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ
Компенсация расходов, фактически понесенных во время исполнения трудовых (или приравненных к ним) обязанностей
Согласно ст. 188 ТК РФ, при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, при- надлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связан- ные с их использованием. Размер возмещения расходов опреде- ляется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, свя- занным с фактическим использованием упомянутого имуще- ства для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать документами (или их заверенными в уста- новленном порядке копиями), подтверждающими как право собственности работника на используемое имущество, так и расходы, понесенные им при использовании данного иму- щества в производственных целях.
Перечень фактических расходов, компенсируемых работо- дателем работнику при направлении его в командировку, под- робно рассмотрен в п. 2.8.10.
Согласно ст. 64 Федерального закона «Об акционерных обществах», по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в пе- риод исполнения ими своих обязанностей должны компен- сироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавлива- ются решением общего собрания акционеров.
Поскольку речь идет о компенсации фактических расхо- дов, которые физическое лицо понесло в связи с исполнением своих функций в интересах организации, в данной ситуации налогооблагаемый доход не возникает.
Пример 4.9. Налогообложение компенсаций, выплачиваемых членам совета директоров
30 июня текущего года Рома Пончиков прибыл в Самару для участия в заседании совета директоров ЗАО «Баранка». Рома получил 10 ООО руб. суточных, а также 30 ООО руб. в качестве возмещения расходов на проезд и проживание в гостинице. Указанные суммы неподлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
Выплаты компенсационного характера за особые условия работы
Речь идет о выплатах, обусловленных отклонением условий труда от нормальных: доплаты за тяжелые, вредные и опасные условия труда, за работу в ночное время, выходные и празд- ничные дни, сверхурочную работу и т. д.
Такие выплаты под действие п. 3 ст. 217 НК РФ не подпа- дают и от НДФЛ не освобождаются, поскольку являются эле- ментами оплаты труда и не призваны возместить физическим тнцам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.
В частности, это касается случаев, когда устанавливает- ся повышенная оплата труда работников, занятых на тяже- :ых работах, работах с вредными и (или) опасными и ины- ми особыми условиями труда, по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов эабот с нормальными условиями труда, но не ниже разме- нов, установленных законами и иными нормативными пра- вовыми актами (см. Письмо ФНС России от 3.03.2006 г. 444
Nb04-1-03/117). Аналогичный порядок действует и в отно- шении оплаты дополнительных отпусков работников, занятых на тяжелых (вредных) работах, суммы которых облагаются НДФЛ в общем порядке.
Компенсация работодателем физическому лицу фактически причиненного физического, материального (задержка заработной платы, лишение возможности трудиться и пр.) или морального вреда
Согласно ст. 22 ТК РФ, работодатель, обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей.
В данном случае размеры таких выплат определяются не фактически понесенными работником расходами, а трудовым законодательством и жестко им регламентированы.
Таким образом, оплата медицинского и санаторно-курортного лечения работника в период его нахождения на инвалидности и сум- мы денежных средств, выплачиваемые в соответствии с миро- вым соглашением в возмещение вреда, причиненного здоровью работника организации (включая оплату медицинского и сана- торно-курортного лечения работника в период его нахождения на инвалидности), являясь в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ компенсационными выплатами, связанными с возмещением вре- да, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
В ст. 236 ТК РФ предусмотрено, что при нарушении работо-
дателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты
отпуска, выплаты при увольнении и других выплат, причита- ющихся работнику, работодатель обязан выплатить их с упла- той процентов (денежной компенсацией) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задерж- ки начиная со следующего дня после установленного срока вы- платы по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации опре- деляется коллективным или трудовым договором.
Указанная денежная компенсация, выплачиваемая работ- нику организации в пределах размера, равного 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
Выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также средний месячный заработок на период трудоустрой- ства, выплачиваемые работникам в соответствии со ст. 178 и 375 ТК РФ и ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 г. № 10-ФЗ, являясь компенсационными выплатами, связанными с увольне- нием работника, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.
Не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц единовременная выплата работнику, установленная трудо- вым договором, в виде месячного должностного оклада (ме- сячной тарифной ставки) по Уювому месту работы, производи- мая в качестве возмещения расходов по обустройству на новом 446
месте жительства (ст. 169 ТК РФ).
Прочие компенсации и льготы (социальные выплаты, производимые работодателями вне связи с исполнением работником его трудовых обязанностей)
В данном случае речь идет об оплате организацией цен- ностей (товаров, работ, услуг) за физическое лицо или о ком- пенсации ему расходов, фактически понесенных работником вне связи с его участием в деятельности организации.
Некоторые виды таких выплат полностью или частично осво- бождены от налогообложения на основании ст. 217 НК РФ.
При этом для отнесения того или иного дохода к необ- лагаемому необходимо учитывать строгое соответствие форму- лировок и условий данной статьи и других законодательных актов реальной ситуации.
4.5. СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ. УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ
До 1 января 2012 г. доходы, облагаемые по базовой ставке 13%, могли быть уменьшены на 400 руб. ежемесячно. В Нало- говом кодексе РФ это уменьшение называлось стандартным налоговым вычетом (подл. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов регламентировался ст. 218 НК РФ.
Предоставление указанного вычета прекращалось начиная с месяца, в котором совокупный доход гражданина, облагаемый по ставке 13% и начисленный ему данным налоговым агентом, превысит 40 ООО руб. Некоторые категории граждан имели пра- во на льготные стандартные вычеты (3000 и 500 руб.), которые предоставляются за каждый месяц налогового периода, неза- висимо от размера дохода, полученного налогоплательщиком (подробнее см. подл. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Начиная с 1 января 2012 г. стандартный налоговый вы- чет в размере 400 руб. был отменен. Вычеты в размере 500 и 300 руб. сохранены.
Если у налогоплательщика имеются дети, то налогооблагаемый доход уменьшается на сумму 1400 руб. ежемесяч- но 'в отношении каждого ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 217 НК РФ). Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попе- чителям налоговый вычет на ребенка производится в двойном размере. Начинаяс 1 января 2011 г. размер вычета на третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребен- ка-инвалида был повышен до 3000 руб.
Для целей вычета ребенок должен быть моложе 18 лет (либо моложе 24 лет для студентов, аспирантов, курсантов и учащихся очной формы обучения). Ребенок также должен находиться на обеспечении лиц, которым предоставляется вычет.
Предоставление вычета на ребенка прекращается начиная с месяца, в котором совокупный доход гражданина, облага- емый по ставке 13% и начисленный ему данным налоговым агентом, превысит 280 000 руб.
Конкретные условия предоставления вышеуказанных вы- четов приводятся в подп. 3—4 п. 1 ст. 218 НК РФ. 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | Поиск по сайту:
|