АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ И ПОДГРУППЫ

Амортизируемые основные средства (имущество) объеди-
няются в следующие амортизационные группы:

Распределение основных средств по группам производит-
ся в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1.
01.2002 г. № 1.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Начиная с 1 января 2009 г., если организация закрепила
в учетной политике нелинейный метод начисления амортиза-
ции, а также если к объектам основных средств, подлежащим
амортизации этим методом, применяются специальные пони-
жающие или повышающие коэффициенты, то из этих объектов
формируют подгруппы в составе амортизационных групп.

Например, предположим, что у организации, выбравшей
нелинейный метод начисления амортизации, есть 100 основ-
ных средств, относящихся к 4-й амортизационной группе. При
этом 20 объектов амортизируются с применением специаль-
ного коэффициента 2. Это значит, что организации следует
сформировать подгруппу из 20 основных средств в составе
4-й амортизационной группы.

Учет общей остаточной стоимости (суммарного баланса)
групп и подгрупп при использовании нелинейного метода на-
числения амортизации ведется отдельно. Все правила создания
и ликвидации группы, увеличения и уменьшения суммарного
баланса группы распространяются и на подгруппы.

2.7.8. НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Единовременное списание не более 30% (10%) первоначальной
стоимости основных средств

Начиная с 1 января 2006 г. налогоплательщик получил

право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода
расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств, а также расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

Начиная с 1 января 2009 г. предельная величина единовре-
менного списания для основных средств, относящихся к 3—7-й амор-
тизационным группам, была увеличена до 30%. Для остальных
основных средств эта величина по-прежнему равна 10%.

Право единовременного списания части стоимости основ-
ных средств не распространяется на основные средства, полу-
ченные безвозмездно.

Данные расходы являются косвенными и признаются в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором начинается начис-
ление амортизации основного средства (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Если налогоплательщик воспользовался предоставленной
возможностью единовременного списания не более 30% (10%)
первоначальной стоимости основных средств, то амортизация
начисляется на первоначальную стоимость за минусом стои-
мости списания.

Пример 2.50. Единовременное списание 30% (10%) первоначальной
стоимости основных средств

В январе текущего года ЗАО «Пончик» приобрело новую линию для
производства пончиков стоимостью 236 ООО руб. (в том числе НДС —
36 ООО руб.). Одновременно ЗАО модернизировало старую производствен-
ную линию. Стоимость модернизации — 59 ООО руб. (в том числе НДС —
9000 руб.). Обе линии входят в четвертую амортизационную группу.

В феврале текущего года (т. е. в месяце начала начисления амортизации) ЗАО имеет право списать в расходы не более 30% первона-
чальной стоимости новой линии, т. е. максимум 60 ООО руб. Амортизируемая стоимость новой линии в этом случае составит 140 ООО руб.

ЗАО также имеет право списать единовременно до 30% расходов
на модернизацию, при этом к стоимости старой линии будут добавлены все 35 ООО руб. расходов на модернизацию.

Начиная с 1 января 2009 г. п. 9 ст. 258 НК РФ предусма-
тривает восстановление единовременно списанной стоимости
основного средства в составе доходов организации в случае,
если указанное основное средство было реализовано лицу, яв-
ляющемуся взаимозависимым¹ с налогоплательщиком, ранее
чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуата-
цию (см. пример 2.51).

Общий порядок начисления амортизации
по основным средствам

Амортизация начисляется по каждому объекту основных
средств ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем
ввода основного средства в эксплуатацию. Если для учета дохо-

' До 1 января 2013 г. — любому лицу.

дов и расходов применяется кассовый метод, то амортизиру-
ются только оплаченные основные средства.

Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором объект основных средств
был полностью амортизирован или списан с баланса органи-
зации (продан, ликвидирован и т. п.).

Пример 2.51. Начало и окончание начисления амортизации
в на,юговом учете

В январе текущего года ЗАО «Пончик» приобрело новое оборудо-
вание для производства пончиков. В декабре следующего года обору-
дование было продано взаимозависимому лицу. Оборудование относит-
ся к третьей амортизационной группе.

Единовременное списание до 30% первоначальной стоимости обору-
дования (без НДС) может быть произведено в феврале текущего года.
166