Имущество, полученное безвозмездно

Хотя безвозмездная передача и получение имущества
(сделка дарения) на сумму более 3000 руб. между коммерче-
скими организациями не допускаются (ст. 575 ГК РФ), такие
сделки очень распространены на практике.

Стоимость имущества, полученного безвозмездно, включа-
ется в состав внереализационных доходов исходя из его ры-
ночной цены.

В налоговом учете стоимость такого имущества не может
быть меньше:

· остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу);

· первоначальной стоимости (по неамортизируемому

имуществу).

Остаточная (первоначальная) стоимость имущества опреде-
ляется по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если остаточная (первоначальная) стоимость имущества
больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете сумма
внереализационных доходов отражается исходя из его остаточ-
ной (первоначальной) стоимости.

Пример 2.19. Имущество, полученное безвозмездно

ЗАО «Пончик» получило безвозмездно автомобиль от некоммерче-
ской организации. Рыночная стоимость автомобиля — 300 ООО руб.
По данным налогового учета, у передающей стороны остаточная
стоимость автомобиля равна 420 ООО руб.

В налоговом учете ЗАО «Пончик» в состав внереализационных до-
ходов будет включено 420 ООО руб. (остаточная стоимость автомоби-
ля по данным передающей стороны).

По правилам налогового учета налогом на прибыль не об-
лагается стоимость имущества, полученного:

· от другой организации, если ее доля в уставном капитале организации-получателя превышает 50%;

· от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале превышает 50%;

· от физического лица, если его доля в уставном капитале организации превышает 50%.

При этом указанное имущество не может быть передано
третьим лицам в течение одного года с момента его получе-
ния. В противном случае налог уплачивается в общем порядке
(подробнее см. п. 2.1.6)

Доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные
в текущем году

В налоговом учете прибыль прошлых лет, выявленная в те-
кущем году, включается в состав внереализационных доходов.

Как правило, такие доходы возникают, если в предыду-
щие отчетные периоды были допущены ошибки (например,
списаны расходы, которые не должны учитываться при на-
логообложении).

Порядок исправления таких ошибок в налоговом учете за-
висит от того, определены ли точные периоды, в которых они
возникли.

Если период совершения ошибки определен, то она ис-
правляется в периоде, когда была допущена. Следовательно,
сумма внереализационного дохода отражается в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором произошло занижение нало-
гооблагаемой прибыли.

Если этот период не выявлен, то ошибка исправляется в те-
кущем отчетном (налоговом) периоде. Следовательно, сумма
внереализационного дохода отражается в том отчетном (на-
логовом) периоде, в котором ошибка была обнаружена.

В первом случае организации необходимо сдать в налого-

вую инспекцию уточненную декларацию по налогу на при-
быль, а во втором случае уточненная декларация не сдается.

Стоимость ценностей,
полученных при ликвидации основных средств

Если организация ликвидирует объект основных средств, - -

то ценности, которые остались после списания основного
средства (детали, узлы, агрегаты), приходуются по рыночной
стоимости (по цене возможной реализации).

Стоимость материалов или другого имущества, получен-
ного при разборке или демонтаже ликвидируемого основного
средства, отражается в налоговом учете в составе внереализа-
ционных доходов.

Пример 2.21. Стоимость ценностей, полученных при ликвидации
основных средств

ЗАО «Винни-Пятачок» решшо ликвидировать здание склада. Пер-
воначальная стоимость здания — 1 500 ООО руб., сумма начисленной амортизации к моменту ликвидации — 1 480 ООО руб. Затраты, связанные с ликвидацией здания, составили 160 ООО руб.

В результате ликвидации здания были получены материалы, ры-
ночная стоимость которых составляет 64 ООО руб.

Затраты, связанные с ликвидацией здания, в сумме 180 ООО руб.

(1 500 ООО - 1 480 ООО + 160 ООО) отражаются в налоговом учете как внереализационные расходы.

Стоимость материалов, полученных в результате ликвидации здания (64 ООО руб.), отражается в налоговом учете как внереализационный доход.

Поиск по сайту: