Пример 2.88. Удержание налога при взаимозачетах
ЗАО «Пончик» должно перечислить немецкой фирме «Михаэль Шумахер и Партнеры» 10 ООО евро в виде дивидендов. Одновременно у австрийской компании имеется задолженность перед ЗАО на ту же сумму. Стороны могут произвести взаимозачет на 10 ООО евро. При этом ЗАО «Пончик» должно перевести 1500 евро (15%) в бюд- жет в виде налога на доходы.
Пункт 2 ст. 310 НК РФ содержит четыре специальных слу- чая, в которых исчисление и удержание налога с облагаемых доходов, выплачиваемых иностранным организациям, не про- изводится:
— когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, то выплачиваемый доход относится к российскому постоян- ному представительству этого получателя. При этом в распо- ряжении агента должна находиться нотариально заверенная копия свидетельства о постановке иностранной организации на налоговый учет в Российской Федерации, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;
— когда доход, выплачиваемый иностранной организации, облагается по ставке 0% (эта ставка предусмотрена, например, для процентных доходов по некоторым видам государствен- ных облигаций);
— в случае выплаты доходов, полученных при выполнении
252 соглашений о разделе продукции, если законодательством Рос- сийской Федерации предусматрено его освобождение от налога;
— в случае выплаты доходов, которые не облагаются нало- гом в Российской Федерации на основании международного договора (соглашения) между Российской Федерацией и стра- ной, в которой иностранная организация имеет постоянное
местонахождение. При этом у налогового агента должно быть документальное подтверждение местонахождения иностран- ной организации, заверенное компетентным органом ино- странного государства. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту пред- ставляется также перевод на русский язык. Строго определен- ная форма подтверждения НК РФ не установлена.
Во всех остальных случаях агент обязан удержать налог, если доход относится к налогооблагаемым доходам.
2.13.3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ ДОГОВОРОВ (СОГЛАШЕНИЙ) ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЦЕЛЯХ СНИЖЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ
Если иностранное лицо — получатель дохода находится в стране, с которой у Российской Федерации имеется дого- вор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, то положения такого договора превалируют над положениями НК РФ.
Например, международный договор может предусматри-
вать более низкие ставки для дивидендов, процентов и других доходов, чем ставки, установленные НК РФ.
Именно эти ставки и должны применяться налоговым агентом при расчете суммы налога, подлежащего удержанию.
При этом налоговому агенту достаточно иметь подтверж- дение местонахождения получателя дохода в соответствующем государстве, связанном налоговым договором с Российской Федерацией (см. п. 2.12.2).
Если подтверждение не представлено, налог удерживается агентом по обычной, несокращенной ставке, но за самим не- резидентом сохраняется право получить назад излишне удер- жанную часть налога при представлении в налоговые органы необходимых документов, а именно:
6. заявления на возврат налога по установленной форме;
7. подтверждения местонахождения иностранной организации;
8. копии договора (или иного документа), в соответствии с ко- торым выплачивался доход;
9. копий платежных документов, подтверждающих пере- числение в бюджет суммы налога, подлежащего воз- врату.
Вышеуказанные документы представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен
доход (ст. 312 НК РФ). 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | Поиск по сайту:
|