 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
Пример 2.39. Выплаты увольняемым работникам
2 октября ЗАО «Пончик» предупредило Леонида Сарафанова об увольнении в связи с сокращением штата с 4 декабря. В связи с резким сокращением объемов производства работодатель предложил работнику расторгнуть трудовой договор до истечения срока предупреждения — 25 октября. Г-н Сарафанов согласился.
Работодатель обязан выплатить Леониду дополнительную компенсацию в размере среднего заработка, приходящегося на рабочие днив периоде с 26 октября по 4 декабря — 27 рабочих дней.
Трудовой кодекс РФ не предоставляет права требовать вы-
платы дополнительной компенсации работнику, предупреж-
денному об увольнении по сокращению численности или
штата организации и принявшему решение расторгнуть до-
говор до истечения срока предупреждения по своей инициа-
тиве, поскольку предполагается, что изначально работодатель
рассчитывает на то, что работник доработает в организации
до конца срока предупреждения. И только тогда, когда рас-
торгнуть трудовой договор досрочно предлагает работодатель,
работник имеет право на возмещение не полученного в связи
с увольнением заработка (в сумме среднего заработка, начис-
ленного за оставшиеся не отработанными до окончания срока
предупреждения дни).
Рассматриваемая компенсация не заменяет собой и не отменяет выплату выходного пособия и среднего-заработка на период трудоустройства, предусмотренных ст. 178 ТК РФ, которые
были разобраны ранее.
В случае расторжения трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи сосменой собственника имущества организации новый собственник обязан выплатить указанным работникам компенсацию в размере не ниже их трех средних месячных заработков (ст. 181 ТК РФ).
В случае прекращения трудового договора с руководителем организации в соответствии с п. 2 ст. 278 ТК РФ [15] при отсутствии
виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачи-
вается компенсация в размере, определяемом трудовым дого-
вором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка.
При увольнении с гражданской службы в связи с реоргани-
зацией государственного органа или изменением его структуры,
ликвидацией государственного органа либо сокращением должностей гражданской службы гражданскому служащему выпла-
чивается компенсация в размере четырехмесячного денежного
содержания. Выходное пособие при этом не выплачивается.
Указанные выплаты в размерах, предусмотренных законода-
тельством, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в
составе расходов на оплату труда. Налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и единым социальным налогом (ЕСН) они не облагаются.
Если в трудовом или коллективном договоре предусмо-
трены повышенные размеры выходных пособий по увольне-
нию, то суммы превышения их действительных размеров над
законодательно установленными нормами не могут быть учтены
в расходах на оплату труда и производятся за счет собствен-
ных средств организации. Эти суммы облагаются НДФЛ, и на
них начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды.
Аналогичный порядок действует и в отношении выходных по-
собий, выплаты которых не предусмотрены ТК РФ.
Например, не могут быть признаны расходами, уменьша-
ющими налоговую базу по налогу на прибыль, компенсаци-
онные выплаты (независимо от их названия и размера), про-
изводимые в пользу работника, с которым трудовой договор
расторгается по соглашению сторон, поскольку Трудовым ко-
дексом РФ не предусмотрена выплата компенсации (отступ-
ного) в случае такого расторжения трудового договора. Ука-
занные выплаты не облагаются ЕСН, но облагаются НДФЛ.
2.6.9. ВЫПЛАТЫ ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ
ДОГОВОРАМ
К гражданско-правовым договорам относятся:
2.1.2. договоры подряда;
2.1.3. договоры возмездного оказания услуг;
2.1.4. договоры поручения;
2.1.5. агентские договоры;
2.1.6. авторские договоры.
Если работа по гражданско-правому договору связана с производственной деятельностью организации, то выплаты по нему уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Гражданско-правовой договор заключается в соответствии
с требованиями гражданского, а не трудового законодательства.
Такой договор может быть заключен:
2.1.7. с работником организации;
• с лицом, не состоящим с организацией в трудовых от-
ношениях.
Если гражданско-правовой договор заключен с работни-
ком организации, то работа по этому договору должна выпол-
няться в нерабочее время. Иначе такой труд будет считаться
работой по совместительству. При этом по трудовому и граж-
данско-правовому договорам работник должен выполнять раз-
личную работу.
Пример 2.40. Отнесение на затраты выплат по договорам подряд
Дмитрий Куприн работает в ЗАО «Пончик» кондитером по трудовому договору. Начисленная зарплата Дмитрия составила в отчетном периоде 20 ООО руб.
ЗАО «Пончик» заключило с Купричем договор подряда, согласно которому Дмитрий должен ежедневно убирать помещение кухни. Тру-
довой договор при этом с ним не расторгается. Сумма, начисленная по договору подряда, составила 4000 руб.
Таким образом, в общую сумму расходов по оплате труда ЗАО «Пончик» будут включены 24 ООО руб.
Как правило, гражданско-правовые договоры со сторонни-
ми лицами заключаются, если в штате организации нет необ-
ходимых специалистов или организация не может выполнить
те или иные работы собственными силами.
•
Организация сама решает, принять человека на работу по
трудовому договору или заключить с ним гражданско-право-
вой договор.
Человек, работающий по гражданско-правовому договору,
не подчиняется внутреннему распорядку организации, на него
не распространяются нормы трудового законодательства (продол-
жительность рабочего дня, порядок оплаты работы в празднич-
ные и выходные дни, минимальный размер оплаты труда и т. д.).
По гражданско-правовому договору отпуск не полагается.
Если в таком договоре установлено, что работа должна быть
произведена в праздничные и выходные дни, то это условие
должно быть выполнено.
По гражданско-правовому договору оплачивается только
результат работы. В договоре указываются:
• работы (услуги), которые должны быть выполнены;
• порядок оплаты результатов работы;
• даты начала и окончания работ;
• порядок сдачи-приемки работ;
• требования к качеству работ;
• ответственность сторон за нарушение условий договора.
Факт выполнения работ (оказания услуг) подтверждается
136
актом их сдачи-приемки. Только в этом случае расходы по
оплате работ учитываются при налогообложении прибыли.
2.6.10. ВЫПЛАТЫ ПО ДОГОВОРАМ ДОБРОВОЛЬНОГО
МЕДИЦИНСКОГО, ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ
И СТРАХОВАНИЯ ЖИЗНИ РАБОТНИКОВ
К расходам на оплату труда относятся затраты организа-
ции по договорам:
3. обязательного страхования сотрудников;
4. добровольного страхования сотрудников.
В налоговом учете затраты *на обязательное страхование со-
трудников включаются в состав расходов на оплату труда в пол-
ном размере.
Расходы по добровольному страхованию сотрудников умень-
шают облагаемую прибыль, если:
5. договор страхования заключен на условиях, предусмотренных п. 16 ст. 255 НК РФ;
6. расходы по страхованию сотрудников не превышают
нормы, установленные п. 16 ст. 255 НК РФ.
Независимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод) затраты по добровольному страхованию сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль только после их оплаты (ст. 272 НК РФ).
Если расходы по страхованию относятся к нескольким от-
четным периодам (например, при оплате договора страхова-
ния разовым платежом), то расходы распределяются между
ними пропорционально количеству дней действия договора
в отчетном периоде (подробнее см. п. 2.4.1).
В случае изменения указанных существенных условий до-
говоров, сокращения их срока действия или досрочного рас-
торжения взносы работодателя по таким договорам, ранее
включенные в состав расходов, признаются подлежащими на-
логообложению с момента изменения условий, сокращения
сроков или расторжения.
| Таблица 2.4 |
| * Начиная с 1 января 2010 г. затраты работодателей непосредственно на оплату медицинских услуг, оказываемых сотрудникам, также признаются расходами на оплату труда. Договор с медицинской организацией должен быть заключен на срок не менее одного года, а сама организация должна иметь лицензию на осуществление медицинской деятельности. 6% от суммы расходов на оплату труда является общим лимитом для признания данных расходов (взносов по договорам страхования и непосредственной оплаты услуг медицинским учреждениям). |
| Долгосрочное страхование жизни |
| Вид договора страхования |
| Условия страхования |
| Добровольное личное страхова- ние жизни или страхование утра- ты работником трудоспособности |
| Договор должен предусма- тривать выплаты исклю- чительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица |
| 15 ООО руб. в год на од- ного застрахованного работника (п. 16 ст. 255 НК РФ) |
| Максимальная сумма расходов, уменьшающая налоговую базу |
| 6%* от суммы рас- ходов на оплату труда (до 1.01.2009 г. - 3%) (п. 16 ст. 255 НК РФ) |
| Договор добровольного пенсионного страхования должен предусматривать выплату пенсии пожиз- ненно при достижении застрахованным лицом пенсионного возраста по законодательству РФ. Договор негосударствен- ного пенсионного обе- спечения должен преду- сматривать выплату пен- сий до исчерпания средств на именном счете лица, но в течение не менее 5 лет |
| Минимальный срок дого- вора — 5 лет. В течение этого срока договор не дол- жен предусматривать вы- платы в пользу сотрудника (за исключением страховых выплат в случае его смерти) |
| Общая сумма расходов по страхованию жизни и добровольному пен- сионному страхованию (негосударственному пенсионному обеспече- нию), уменьшающая на- логооблагаемую базу, не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ) |
| Минимальный срок догово- ра — 1 год. Договор должен предусматривать оплату страховщиком медицинских расходов работников |
| Добровольное медицинское страхование |
| Добровольное пенсионное страхование и негосу- дарственное пенсионное обеспечение |
| ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСХОДОВ ПО ДОГОВОРАМ ДОБРОВОЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ СОТРУДНИКОВ |
Независимо от метода учета доходов и расходов при расчете
налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод) затраты по добровольному страхованию сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль только после их оплаты (ст. 272 НК РФ).
Если расходы по страхованию относятся к нескольким от-
четным периодам (например, при оплате договора страхова-
ния разовым платежом), то расходы распределяются между
ними пропорционально количеству дней действия договора
в отчетном периоде (подробнее см. п. 2.4.1).
В случае изменения указанных существенных условий до-
говоров, сокращения их срока действия или досрочного рас-
торжения взносы работодателя по таким договорам, ранее
включенные в состав расходов, признаются подлежащими на-
логообложению с момента изменения условий, сокращения
сроков или расторжения.
Поиск по сайту: