 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
Расчетные ставки налога
При исчислении НДС с авансовых платежей, с процентов
по товарному кредиту, по векселям и облигациям, получен-
ным за реализованные товары (работы, услуги), применяются
так называемые расчетные ставки НДС (10/110 или 18/118
в зависимости от базовой ставки налогообложения).
Расчетные ставки НДС применяются также при реализа-
ции имущества, учитываемого с НДС (см. п. 3.9.1), при удер-
жании налога с выплат иностранным юридическим лицам (см.
Ставка 0%
|
Ставка 0% предусмотрена для экспорта, т. е. для внутрен- ней реализации не применяется (подробнее см. раздел3.8).
|
3.4. «ИСХОДЯЩИЙ» НДС
С РЕАЛИЗАЦИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ:
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕЛИЧИНЫ ОБЛАГАЕМОЙ РЕАЛИЗАЦИИ,
УПЛАТА НАЛОГА С АВАНСОВ И С ПРОЦЕНТОВ
ПО ТОВАРНЫМ КРЕДИТАМ И ВЕКСЕЛЯМ
3.4.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), РЕАЛИЗОВАННЫХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ РАСЧЕТА НДС
|
Налоговая база по НДС представляет собой стоимость
реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из
цен, определяемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ. Эта
статья содержит принципы определения цены товаров (работ, 197
услуг) для целей налогообложения, а также принципы контро-
ля налоговыми органами соответствия цен сделок рыночным
ценам (подробнее см. главу 1).
Стоимость реализованных товаров, облагаемая НДС, опре-
деляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связан-
ных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ,
услуг), полученных в денежной и (или) натуральной формах,
включая оплату ценными бумагами.
Выручка, полученная в иностранной валюте, пересчиты-
вается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки.1 (Правила
пересчета выручки по товарам, по которым не подтверждено
применение ставки 0%, разбираются далее в п. 3.8.2.)
В соответствии со ст. 162 и 167 НК РФ наряду с выручкой
от реализации налогом на добавленную стоимость облагаются
также все суммы, связанные с расчетами по оплате товаров
(работ, услуг), а именно:
9. авансовые платежи;
10. проценты по товарному кредиту, облигациям или вексе-
лям, полученным в счет оплаты товаров (работ, услуг);
11. суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи
(пополнение фондов
специального назначения) либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
12. страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств покупателем.
Все эти суммы облагаются НДС, если основная реализа-
ция товаров (работ, услуг), к которой они относятся, также
облагается налогом.
3.4.2. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДС
С ПОЛУЧЕННЫХ АВАНСОВ
Как указывалось ранее, авансы, полученные от покупате-
лей, облагаются НДС.
Вышеуказанное не относится к авансам, полученным под
экспортируемые товары, товары, не подлежащие налогообло-
жению (освобожденные от НДС), и под «обычные товары»,
срок изготовления которых превышает 6 месяцев (по перечню,
утвержденному Правительством РФ).
' Курсовые и суммовые разницы по отгруженным товарам не облагаются
НДС с 1.10.2011 г. До этого они учитывались при налогообложении.
НДС с авансов полученных взимается по расчетной ставке
18/118, т. е. полученная сумма аванса умножается на 18/118.
Результат — «исходящий» НДС с аванса.
НДС, уплаченный с аванса, принимается к вычету в том
месяце, когда происходит реализация товара. Одновременно,
согласно п. 14 ст. 167 НК РФ, происходит обычное начисление
НДС с реализации (см. пример 3.12).
| Пример 3.12. Исчисление НДС с авансов | |
| Реализация облагается по ставке 18%. Первый квартал | |
| «Исходящий» НДС с аванса | 18 ООО руб. (118 000 руб. х 18/118) |
| НДС к уплате | 18 ООО руб. |
| Второй квартал | • |
| «Исходящий» НДС с реализации | 18 ООО руб. |
| Вычет НДС, ранее уплаченного с аванса | (18 ООО руб.) |
| НДС к уплате | 0 |
| 3.4.3. ИСЧИСЛЕНИЕ НДС С ПРОЦЕНТОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО ТОВАРНЫМ КРЕДИТАМ, ОБЛИГАЦИЯМ И ВЕКСЕЛЯМ |
Если в оплату реализованных товаров (работ, услуг), об-
лагаемых НДС, от покупателя получены процентный вексель
или облигация, то денежные средства, поступившие в виде
процента (дисконта) по этим ценным бумагам, облагаются
НДС в части превышения полученной суммы над суммой,
рассчитанной по ставке рефинансирования ЦБ РФ (ст. 162
НК РФ).
Аналогичный порядок предусмотрен и для процентов, по-
лученных по товарному кредиту (т. е. в случае, когда вместо
денежных средств заемщику предоставляются товары).
Для расчета используются ставки рефинансирования ЦБ
РФ, которые действовали в течение периода расчета процен-
тов.
НДС, как и в случае с авансами, выделяется из суммы
облагаемых процентов (дисконта) с применением расчетной
ставки.
Пример 3.13. Исчисление НДС с процентов по векселям
1 марта текущего года ЗАО «Пончик» отгрузило товаров на
360 ООО руб. в адрес ЗАО «Винни-Пятачок». 1 марта ЗАО «Пончик» передало ЗАО «Осел И а» товаров на сумму 1 400 ООО руб. в качестве товарного кредита.
В оплату отгруженных товаров 1 марта от ЗАО «Винни-Пятачок» был получен вексель номиналом 360 ООО руб. с условием уплаты
20% годовых. Вексель погашен через 120 дней. ЗАО «Осел И а» представлен товарный кредит на 180 дней под 22% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 14% (условно).
Определяем сумму по векселю:
360 ООО руб. х 120 дней: 365 дней х (20% — 14%) = 7101 руб.
НДС равен: 7101 руб. х 18/118 — 1083 руб.
Определяем сумму процентов по товарному кредиту:
1 400 ООО руб. х 180 дней: 365 дней х (22% - 14%) = 55 233 руб.
НДС равен: 55 233 руб. х 18/118 = 8425 руб.
»- — ________________________
Обратите внимание на то, что проценты, полученные по
коммерческим кредитам (т. е. в случае, когда покупатель платит
проценты за рассрочку платежа по договору), облагаются НДС
в полной сумме с применением расчетной ставки 18/118.
Порядок исчисления НДС по комиссионным операциям,
операциям уступки права требования, строительно-монтажным
работам для внутреннего потребления, реализации имущества,
учитываемого с НДС, подробно рассмотрен в разделе 3.9.
3.5. ВЫЧЕТЫ «ВХОДЯЩЕГО» НДС.
ОБЩИЕ ПРАВИЛА
Поиск по сайту: