В 3. Налогообложение предприятий: функции, принципы. Виды налогов и отчислений, методика их расчета

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с плательщиков в государственный или местный бюджеты.

Они нужны государству для формирования государственного бюджета, из которого затем финансируются расходы на развитие хозяйства, социально-культурные мероприятия, на содержание органов управления, оборону страны и другие затраты.

Налоговая система – совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых ее исполнительными органами, а также методы и принципы построения налогов.

Каждый налог содержит следующие элементы: субъект, объект, источник, налоговую ставку, налоговые льготы.

Субъект налога, или налогоплательщик, гражданин или предприятие, на которые законом возложена обязанность уплачивать налог.

Объект налога – доход, имущество, товары, подлежащие налогообложению. Часто название налога вытекает из объекта.

Источник налога – доход налогоплательщика, из которого оплачивается налог.

Налоговая ставка – величина налога на единицу обложения.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение налогоплательщика от налогов в соответствии с действующим законодательством.

Принципы налогообложения:

1. горизонтальной справедливости;

2.вертикальной справедливости;

3.установления налогов законом;

4.отрицания обратной силы;

5.однократности;

6.стабильности.

Функции налогов:

- фискальная;

- регулирующая;

- стимулирующая;

- перераспределительная;

- контрольная;

- социальная.

Налоги бывают прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход, имущество, уменьшают сумму доходов плательщиков. К косвенным налогам относятся платежи, включаемые в цену товара, увеличивающие ее размеры и в конечном итоге, также уменьшающие доходы плательщиков. Владелец товара при его реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком (потребителем) и государством опосредствована через объект обложения.

В налоговой практике существуют два способа взимания налогов: изъятие налога до получения налогоплательщиком дохода и изъятие налога после получения дохода. При первом способе налог исчисляется и удерживается бухгалтерией предприятия, которое выплачивает доход субъекту налога. Таким способом взимается подоходный налог с заработной платы. Второй способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.

В зависимости от органов власти, в распоряжение которых поступают те или иные налоги, различают общегосударственные и местные налоги и сборы. К общегосударственным налогам относятся налоги и сборы, поступающие в бюджет правительства. Они устанавливаются специальными законами законодательной власти. К местным относятся налоги и сборы, устанавливаемые решениями местных органов власти и зачисляемые в местные бюджеты.

Местные советы депутатов в пределах прав, предоставляемых им законодательством, могут устанавливать взимаемые на их территории местные налоги, сборы, пошлины. В Республике Беларусь установлена налоговая система, включающая следующие виды налогов и сборов:

- налог на добавленную стоимость; - акцизы; - налог на прибыль;

- налог за пользование природными ресурсами;

- налог на недвижимость;

- налог на экспорт и импорт; - лесной доход;

- налог на добычу природных ресурсов;

- подоходный налог с граждан;

- местный транспортный сбор;

- местный сбор за инфраструктуру;

- налог на выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог;

- платежи за землю;

- плата за размещение отходов;

- сбор в местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;

- налог на переработку нефти и нефтепродуктов;

- единый платеж с фонда заработной платы;

- налог на доходы;

- налог с продаж товаров в розничной торговле; - другие.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из главных источников бюджета. Это косвенный налог, который включается в цену товара. Особенностью его является то, что объектом обложения служит не вся выручка от реализации, а только добавленная стоимость. Она определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. В добавленную стоимость включаются заработная плата со всеми начислениями на нее, прибыль и амортизация основных фондов.

При реализации товаров, приобретенных с целью дальнейшей продажи, облагаемый оборот исчисляется как разница между ценой реализации и ценой приобретения товаров за вычетом материальных затрат, связанных с их реализацией.

В себестоимость продукции не включается НДС, уплачен­ный по сырью и комплектующим (так называемый входной НДС). После формирования отпускной цены НДС исчисляется по формуле:

где С – полная себестоимость продукции, руб.;

П – балансовая прибыль, руб.;

А- акциз (если продукция является подакцизной), руб.;

МЦФ - целевые платежи исчисляются и уплачиваются единым платежом, руб.

НДС - ставка НДС в %

Акциз. Акциз (А) является косвенным налогом и включается в цену товара. В Республике Беларусь некоторые производимые товары являются подакцизными. Акцизами облагается следующая продукция: спирт гидролизный технический, спиртосодержащие растворы, алкогольная продукция, табачная продукция, нефть сырая, автомобильные бензины, дизельное топливо, ювелирные изделия, автомобили легковые с объемом двигателя более 2500 см³, микроавтобусы.

Ставки акцизов могут быть адвалорными (в процентах от обо­рота по реализации) или специфическими (в евро или белорус­ских рублях на единицу реализованной продукции).

Если ставка акциза установлена в процентах, то акциз вклю­чается в цену товара и рассчитывается по формуле:

Для расчета цены с акцизом в одно действие (ОЦА) используется формула:

Для ввозимых товаров налоговой базой для исчисления акцизов является объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов.

Налоговой базой для исчисления акцизов является стоимость возимых подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов. Стоимость ввозимых товаров определяется на основании стоимости, указанной в транспортных документах, подтверждающих перемещение товаров.

Налог на прибыль. Плательщиком налога на прибыль являются предприятия независимо от подчиненности и форм собственности. Налогом на прибыль облагается балансовая прибыль предприятия, состоящая из прибыли от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных мероприятий. Ставка налога на прибыль установлена в размере 24 % от балансовой прибыли.

Налог на недвижимость, исчисляемый и уплачиваемый организациями.

Плательщиками налога на недвижимость являются предприятия, а так же граждане. В качестве объекта налога на недвижимость выступают остаточная стоимость производственных и непроизводственных основных фондов, стоимость объектов незавершенного строительства на начало отчетного квартала. Объекты недвижимого имущества юридических лиц подлежат налогообложению. При наличии объектов недвижимого имущества на территории нескольких районов, расположенных в пределах города, налоговые декларации представляются только по месту постановки плательщиков на учет. Налог исчисляется по действующей ставке с применением коэффициента, установленного на территории соответствующей административно-территориальной единицы по месту расположения объекта налогообложения, и уплачивается в местные бюджеты по месту расположения объектов недвижимого имущества.

Налог на недвижимость (Н_НЕДВ) рассчитывается исходя из налоговой ставки и стоимости производственных фондов (ОПФ):

СтН_НЕДВ – ставка налога на недвижимость, %.

Налог за использование природных ресурсов (экологический налог).

Чрезвычайный налог и отчисления в фонд занятости (единый платеж).

Целевые платежи (МЦФ). Объектами обложения целевыми платежами являются: реализация товаров собственного и несобственного производства (работ, услуг) сдача имущества в аренду, лизинг.

Налоговая база для исчисления целевых платежей у производителя товаров (работ, услуг) определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. Из налоговой базы исключаются суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в соответствии с законодательством, а также сумма НДС по товаром, отгруженным со ставкой НДС, подлежащая уплате в бюджет РБ и отнесенная на внереализационные расходы в случае неподтверждения такой ставки налога в установленном законодательством порядке и определенные сроки.

Сумма исчисления целевых платежей учитывается при формировании отпускной цены (тарифа) на товары (работы, услуги) и исключается из выручки от реализации товаров (работ, услуг), дохода, валового дохода при исчислении акцизов (для подакцизных товаров).

Отчисления в МЦФ включаются в цену и рассчитываются по следующей формуле:

Поиск по сайту: