БАЛАНС КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ЕГО АНАЛИЗА

Баланс коммерческого банка — это бухгалтерский баланс, в котором отражается состояние собственных и привлеченных средств банка, а также их размещение в кредитные и другие операции. Фактически баланс коммерческого банка представляет собой свод­ную таблицу, дающую представление о финансовом положении, характере, структуре и размерах операций банка на соответству­ющую дату.

В экономически развитых странах сформировались нацио­нальные системы банковской отчетности. Они тем многограннее, чем более развитыми являются кредитная и банковская система, а также система денежно-кредитного контроля. Существующая в каждом коммерческом банке система отчетности призвана слу­жить трем основным целям:

• дать руководству банка возможность оценивать свои опера­
ции, их конечные результаты и общую эффективность, а также
определять дальнейшую политику в вопросах развития тех или
иных видов банковских операций;

• служить средством контроля за различными аспектами дея­
тельности своего банка (контроль за формированием и размеще­
нием ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и
других банковских операций, включая операции с ценными бума­
гами), создавать условия для наблюдения органами банковского
надзора за финансовым положением коммерческих банков, а так­
же предоставлять центральному банку информацию о денежно-
кредитной ситуации в стране;

• обеспечивать акционерам банка (прежде всего путем ауди­
торского анализа) поддержание контроля за соблюдением их ин­
тересов в ходе проводимой руководством банка политики его раз­
вития.

Для достижения этих целей используются, прежде всего, ауди­торские фирмы, постоянный контакт с которыми обязателен для всех без исключения коммерческих банков, а также многоступенча­тый по своей структуре аппарат банковского контроля и налоговых органов, которые по своим каналам тоже осуществляют контроль за правильным формированием и предоставлением достоверной банковской отчетности. Предоставление неверной бухгалтерской отчетности чревато применением к банкам, допустившим это, ряда санкций вплоть до уголовной ответственности. Тем не менее сама природа и логика рыночной системы ведения хозяйства неминуемо толкают отдельные коммерческие банки и их руководство на прямое или косвенное искажение данных о своем истинном финансовом

15. Основы деятельности коммерческого банка 321

положении и результатах проводимых операций. Актуальность проблемы выявления достоверного финансового состояния банков подтверждается развитием в коммерческих банках целенаправленной работы по анализу балансов других банков.

Повышенное внимание к анализу балансов коммерческих бан­ков как с точки зрения контроля за денежно-кредитной ситуацией в экономике соответствующих стран, так и в аспекте сохранения доверия вкладчиков к банкам обусловливают необходимость регулярного предоставления банками бухгалтерских данных и пуб­ликации их балансов. Во всех развитых и подавляющем большин­стве развивающихся стран коммерческие банки обязаны публико­вать свои балансы в течение строго определенного периода времени после окончания очередного финансового года. В зависимости от требований действующего банковского или иного законодательства такая публикация осуществляется либо в одном из официальных изданий, либо в типовом массовом издании. Публикация балансов коммерческих банков осуществляется по строго определенной, предписанной центральным банком или другим органом банковско­го контроля соответствующей страны, номенклатуре статей баланса, которая может периодически ими пересматриваться. Официальное издание представляет собой публикацию банковского баланса, уже проверенного и заверенного аудиторами, подтверждающими правильность содержащихся в нем данных.

Ряд крупных коммерческих банков наряду с официальным из­данием основного баланса публикуют и так называемые промежу­точные балансы (квартальные или полугодовые), которые носят чисто информационный характер и не подлежат проверке и заверению аудиторами. Однако в каждом случае все балансовые данные публи­куются за подписью директоров и главных бухгалтеров коммерчес­ких банков, которые несут личную ответственность за достовер­ность опубликованных данных.

Помимо публикации балансовых данных коммерческие банки обязаны регулярно (в большинстве развитых стран и во многих развивающихся странах — ежемесячно) предоставлять свои теку­щие балансы в контрольные органы. Предоставление такой инфор­мации производится в объемах и по форме, предписываемой в специальных указаниях директивных органов, имеющих для бан­ков обязательный характер. Обычно такие указания составляются в виде "номенклатуры счетов", в которой, в частности, дается не только наименование разделов балансов и отдельных счетов, но и их экономическое содержание.

Номенклатура счетов, порядок и регулярность их предоставле­ния в органы банковского контроля могут существенно различать­ся по странам и даже экономическое содержание счетов с одиноко-

322 Раздел IV. Кредитная и банковская системы

вым наименованием может быть совершенно несхожим. Весьма серьезные различия существуют в трактовке понятия краткосроч­ных источников привлеченных средств, ликвидных активов и неко­торых других. Тем не менее в содержании балансов коммерческих банков различных стран имеется много общего, что обусловлено, прежде всего, аналогичным характером их операций (преимущественно это сфера краткосрочного кредитования) и источниками привлеченных средств (краткосрочные депозиты клиентуры). Надо также отметить обязательное наличие в балансах коммерческих банков легко реализуемых активов, обладающих повышенной степенью ликвидности. К наиболее ликвидным активам коммерческих банков (в убывающей пропорции) относятся наличность в кассе и средства на корсчетах в центральном банке, размещенные банком онкольные (до востребования) и краткосрочные (с предварительным уведомле­нием об их изъятии) депозиты, краткосрочные государственные ценные бумаги, некоторые виды учитываемых банками коммерческих векселей.

Поскольку основным источником привлеченных средств ком­мерческих банков являются краткосрочные по своей природе депо­зиты их клиентов (как юридических, так и физических лиц), а в их активных операциях наиболее заметное место занимает кратко- и среднесрочное кредитование компаний, фирм и частных лиц, постольку наличие в балансах ликвидных средств для коммерчес­ких банков объективно необходимо как с точки зрения компенса­ции возможных колебаний в объеме привлекаемых ими ресурсов, так и для удовлетворения постоянно изменяющегося в условиях рыночной экономики спроса на кредит со стороны их клиентуры. Необходимость для банков поддержания определенного уровня ликвидности является в настоящее время общепризнанной и нахо­дит свое выражение в широком применении практически во всех странах коэффициентов банковской ликвидности.

Изменение уровня ликвидности банков в результате определен­ных мер или соответствующей политики центрального банка страны в этой области является одним из важнейших орудий денежно-кредитной политики. В зависимости от ряда факторов показатель уровня ликвидности, признаваемый нормальным для банков конкретной страны, может варьироваться довольно существенно. Однако обычно по отдельным странам он может колебаться в пределах от 20 до 30 % текущих обязательств коммерческих банков.

Другой особенностью балансов банков является большая доля в них краткосрочных кредитов компаниям, фирмам и частным лицам, обусловленная местом, занимаемым этими банками в де­нежно-кредитных системах соответствующих стран. Совокупная доля указанных кредитов составляет, как правило, не менее 30— 40 % всех активных операций коммерческого банка.

15. Основы деятельности коммерческого банка 323

В последние годы все более возрастающую роль в кредитных вложениях коммерческих банков стали занимать инвестиции в обя­зательства государственного долга, представляющие собой облига­ционные и другие виды займов. Участвуя в кредитовании бюджет­ных дефицитов, коммерческие банки, стремятся ограничивать сроки подобных вложений пятью годами. Привлекательность таких инвестиций обусловлена для них дополнительными возможностями повышения уровня своей страны, в других странах их сравнитель­но легко и быстро можно обратить в наличные средства. Средне­срочное размещение банковских ресурсов и в особенности их использование на предоставление ипотечных и сельскохозяйствен­ных кредитов не занимают заметного места в балансах коммерчес­ких банков.

Отличительной чертой в пассивных операциях коммерческого банка является преобладание в них краткосрочных источников привлеченных средств, в основном средств клиентов, а также депо­зитов, привлеченных на межбанковской основе.

Существующие виды балансов коммерческих банков различа­ются также по детальности их составления. Внутренний баланс банка представляет собой детализированную бухгалтерскую отчетность, содержащую сведения по всем счетам, ведение которых предписыва­ется банковским регулированием соответствующей страны. В отли­чие от этого вида баланса, служащего целям осуществления практического руководства деятельностью банка и надлежащего учета всех его операций, носящего конфиденциальный характер и регулярно предоставляемого в органы банковского контроля, пуб­ликуемый годовой и промежуточный балансы коммерческого банка составляются по схеме сводного укрупненного счета, в целом отвечающего требованиям номенклатуры, предусмотренной указа­ниями органов банковского контроля. Однако в случае необходимо­сти органы банковского контроля могут получить доступ почти ко всей банковской отчетности. В то же время из этого правила имеются некоторые исключения. Так, для получения детальных сведений о реквизитах и динамике секретных счетов, открытых в коммерческих банках Швейцарии, требуется самое активное вмешательство судебных органов.

Наиболее общую форму имеет баланс, предоставляемый на рассмотрение общему собранию акционеров коммерческого банка и публикуемый в соответствующих изданиях. Общепринятой формой предоставления балансов коммерческих банков является горизон­тальная форма с подразделением на актив и пассив (в отличие от принятой в ряде стран вертикальной формы баланса компаний и фирм) с выделением в первую очередь наиболее ликвидных (мобилизуемых) статей актива и наиболее легко востребуемых

324_____________________ Раздел IV. Кредитная и банковская системы

вкладчиками статей пассива. В целом структура статей актива и пассива такова, что показывает снижение динамичности таких статей, завершаясь по активу баланса инвестициями в недвижимость и в капитал других компаний и фирм, а по пассиву — собственными средствами коммерческого банка, включая сюда же и полученную им прибыль.

Следует учитывать различие между балансом самого банка как самостоятельного юридического лица и консолидированным балан­сом, включающим операции не только самого банка, но и его отделений, а также филиальных организаций. Например, крупные коммерческие банки могут возглавлять целые финансовые группы, включающие наряду с банками другие кредитно-финансовые организации. Из этого можно сделать вывод, что публикация кон­солидированных балансов в определенной мере служит целям со­крытия от широкой публики истинного финансового положения отдельных членов банковской группы. Вместе с тем банки, публи­куя такой баланс, имеют своей целью привлечь дополнительных клиентов, надеясь на то, что потенциальный клиент не станет раз­бираться в финансовом положении отдельного члена группы. Банки надеются, что клиент обратит внимание лишь на итоговый баланс всей группы в целом, пропустив тем самым недостаток развития отдельного кредитного учреждения. Следует также учитывать, что даже самостоятельный баланс крупного коммерческого банка, обладающего разветвленной сетью отделений, является консолидированным, так как при его составлении полностью ис­ключаются расчеты и другие кредитно-финансовые взаимоотно­шения между отдельными учреждениями одного и того же банка, каждое из которых обычно имеет свой самостоятельный внутрен­ний баланс.

В последнее время наблюдается значительное повышение ин­тереса к различным аспектам анализа балансов коммерческих бан­ков. Это обусловлено как участившимися финансовыми затрудне­ниями и даже банкротствами весьма крупных банков, так и появ­лением на международных кредитных рынках большого числа банков развивающихся стран, кредитная и банковская система которых мало изучена и в подавляющем большинстве случаев отличается низким уровнем развития и сильной неустойчивостью. Поэтому анализ балансов коммерческих банков, прежде всего, пре­следует цель ответить на вопросы о том, насколько надежен дан­ный банк, какова степень его финансовой устойчивости и степень покрытия рисков по размещению ресурсов банка его собственны­ми средствами.

Однако решение этих вопросов связано не только с анализом показателей банковских балансов, но и в значительной мере

15. Основы деятельности коммерческого банка 325

обусловлено степенью развития денежного рынка в каждой конк­ретной стране, особенностями ее банковского регулирования, сте­пенью развития национальной банковской системы и денежно-кре­дитным воздействием, которое может быть оказано центральным банком страны на коммерческие банки в период испытываемых ими финансовых затруднений. Анализ балансов коммерческих бан­ков требует безусловного учета специфики страны местонахожде­ния изучаемого банка, хорошего знания ее банковского и финансо­вого законодательства, предписанной органами банковского контроля номенклатуры счетов коммерческих банков, структуры самой кредитно-банковской системы и ряда других вопросов.

В целом анализ баланса коммерческого банка содержит две ос­новные стадии:

• изучение содержания балансовых статей с учетом действую­
щей номенклатуры счетов с пересоставлением в случае необходимо­
сти рассматриваемого баланса по принятой для анализа схеме.
Указанная стадия работы является наиболее сложной и требует
высокого уровня чисто профессиональной подготовки, поскольку
вопросами анализа балансов в банках, как правило, занимаются
квалифицированные специалисты. Это обусловлено тем, что досто­
верная информация о содержании балансовых статей является
предпосылкой для получения верного представления о действитель­
ном финансовом положении изучаемого банка;

• сопоставление анализируемого баланса коммерческого банка
с балансами других коммерческих банков (на аналогичную дату)
и с балансами того же банка за ряд лет с расчетом и выделением
коэффициентов, характеризующих важнейшие стороны деятель­
ности и финансовое положение банка. Проведение сопоставле­
ния с балансами других банков является необходимым для оп­
ределения действительного финансового положения изучаемого
банка на фоне общих тенденций развития банковской системы в
целом, а сопоставление балансов изучаемого банка за ряд лет
имеет принципиальное значение для выявления характерных
тенденций развития деятельности коммерческого банка.

Основной задачей анализа балансов коммерческих банков явля­ется получение однозначного ответа на вопросы о надежности того или иного банка, его способности покрыть возможные убытки за счет собственных средств, степени его уязвимости в условиях оттока привлеченных ресурсов. Кроме того, все основные характеристики должны анализироваться и с точки зрения динамики. В этом случае неизбежно возникает вопрос о специфике их изменения в сопоставлении с общими тенденциями соответствующих показателей у других коммерческих банков.

326 Раздел IV. Кредитная и банковская системы

При анализе банковских балансов в целях их сопоставления используются самые разнообразные коэффициенты. Для анализа балансов коммерческих банков до настоящего времени нет устояв­шихся общепринятых коэффициентов, поэтому отдельные банки сами разрабатывают системы коэффициентов, наиболее приемлемые для анализа банковской деятельности. Применяемая в настоящее время коммерческими банками система коэффициентов (соотношений различных показателей банковских балансов) дает, прежде всего, качественный подход к содержанию балансов и может рас­сматриваться только в совокупности с их количественными (цифровыми) показателями.

Анализ данных коэффициентов должен дать ответ на три ос­новных вопроса:

• степень участия коммерческого банка собственными сред­
ствами в своих операциях ("коэффициент капитализации");

• уровень ликвидности банка или его способность безубыточ­
но противостоять оттоку привлеченных средств ("коэффициент
ликвидности");

• степень вложения ресурсов банка в операции с повышенной
степенью риска ("коэффициент риска").

Банки используют самые различные методы исчисления указанных коэффициентов. Однако в любом случае эти коэффициенты призваны дать исчерпывающий ответ на поставленные вопросы, что крайне важно для получения выводов об эволюции деятельности анализируемого банка. В международной банковской практике в этих целях чаще всего используются коэффициенты ликвидности.

Поиск по сайту: