АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция

БАНКОВСКИЙ АУДИТ

Читайте также:
  1. XIII. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ЭКОЛОГИЧЕСКОГО АУДИТА
  2. Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение —
  3. Аналитические процедуры аудита
  4. Аттестация аудиторов и лицензирование аудиторской деятельности в Российской Федерации
  5. АУДИТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА
  6. Аудит выпуска эмиссионных ценных бумаг банка и операций по их размещению
  7. Аудит депозитных операций
  8. Аудит деятельности коммерческих банков
  9. Аудит долгосрочных кредитов банка
  10. Аудит использования материальных ресурсов в производстве
  11. Аудит как метод исследования систем управления
  12. Аудит кассовых операций

Банковский аудит представляет собой проверку состояния фи­нансово-хозяйственной деятельности банка. Основная цель банков­ского аудита состоит в получении заключения о финансовом положении проверяемого банка, его доходности, ликвидности, степени риска банковских операций. Аудиторское заключение пуб­ликуется вместе с годовым отчетом, официальным балансом, счетом прибылей и убытков. Практически во всех странах банки подверга­ются проверке независимыми аудиторами. Эта проверка включает в себя, как правило, два вида проверки:

• проверяется правильное составление отчетов в соответствии с
национальными законами, нормативными актами и положениями;

• осуществляется более тщательная ревизия и анализ коммер­
ческих и индивидуальных сделок с целью обеспечения того, чтобы
финансовые отчеты отражали реальное и текущее состояние дел
банка и результаты его операций.

Цель аудиторской проверки банка состоит не в предупреждении ~ финансового банкротства, а прежде всего в оценке финансовых отчетов. При выполнении своих функций независимые аудиторы банка должны учитывать факторы, связанные с рисками, затраги­вающими банковский сектор, а также некоторые особенности дея­тельности банков, как:

• осуществление банками значительных забалансовых операций,
которые могут не отражаться в виде бухгалтерских проводок и не
приводить к "аудиторскому следу";

• регламентация деятельности банков государственными орга­
нами и нормативными требованиями (документами), которые во
многих случаях влияют на практику бухгалтерского учета и ауди­
торского контроля;

• уязвимость банков для злоупотреблений в форме сделок с
ассоциированными (взаимосвязанными) сторонами при проведении
операций в силу наличия беспрепятственного доступа к наличности
и больших объемов средств, обращающихся в банковских операциях.
Коммерческие банки довольно часто работают с многими
ассоциированными сторонами, в частности при проведении
международных операций.

При аудиторской проверке аудитор должен учитывать, что:

• банки хранят большие объемы денежных средств и других
высоколиквидных инструментов, физическая безопасность кото­
рых должна обеспечиваться надлежащим образом (хранение и
передача денег). Это делает банки уязвимыми к таким явлени­
ям, как присвоение денежных средств и мошенничество. Поэто-


416 Раздел IV. Кредитная и банковская системы

му банки должны применять и обеспечивать соблюдение жестких систем внутреннего контроля и операционных процедур;

• банки участвуют в значительном объеме самых разнообраз­
ных операций (сделок) как по количеству, так и по стоимости. Для
этого требуются сложные системы ведения учета и внутреннего
контроля, а также широкое использование компьютерных систем
для обработки информации;

• аудиторы должны уделять особое внимание тому, что финан­
совые активы могут быть "ослабленными";

• банки, как правило, имеют широкую географическую сеть.
Это ведет к значительной децентрализации полномочий и учетно-
контрольных функций, что затрудняет задачу обеспечения единооб­
разия при соблюдении организационных принципов и методов
операционного контроля.

Аудиторы банков сталкиваются со значительными аудиторски­ми рисками, к которым относятся:

• внутренние риски, связанные с тем, что они имеют дело с
неоднородной деловой средой, характеризующейся сильной конку­
ренцией, постоянной разработкой новых банковских продуктов и
повышением уровня рисков;

• риски контроля, обусловленные тем, что существующие в
банках механизмы внутреннего надзора и защиты банковской ин­
формации усложняют аудиторскую проверку. Расширение компьюте­
ризации банковских операций позволяет работать в реальном
масштабе времени, что, с одной стороны, значительно расширяет
возможности для осуществления контроля, а, с другой, — привно­
сит дополнительные риски, связанные с возможностью возникнове­
ния неисправностей в компьютерной технике или компьютерным
мошенничеством;

• риски выявления ошибок, когда сложный характер банковс­
кой деятельности, а также постоянная разработка новых банковс­
ких продуктов предъявляют новые требования к профессиональ­
ным знания аудиторов (пониманию банковского дела и связанных с
ним рисков). При исполнении своих обязанностей аудиторы могут
столкнуться с проблемами недостаточной профессиональной
подготовки.

Характерно, что в последние годы наблюдается быстрое увеличе­ние аудиторских рисков и ответственности банковских аудиторов. Это происходит в гораздо больших масштабах по сравнению с риска­ми и ответственностью аудиторов в других секторах экономики.

Аудиторские проверки совершаются на основе контракта, зак­люченного руководством банка и независимой аудиторской фирмой, могут проводиться по заданию центрального банка, существует международный аудит. В отличие от обычных ревизий вышестоя-


19. Банковский аудит 417

щих организаций аудиторские проверки характеризуются комплек­сностью, независимостью, а также разработкой рекомендаций в интересах учредителей банка. Методы аудита включают ревизию бухгалтерских документов, фактическую проверку операций и бухгалтерского учета, сопоставление записей в учете с документа­ми, проверку документов и фактических данных по взаимосвязан­ным операциям, проведение встречных проверок.

В процессе изучения бухгалтерских документов устанавлива­ется законность и правильность выполнения операций, сверяется подлинность документов, правильность содержащихся в них рас­четов, обоснованность банковских котировок. При этом не ис­ключается сплошная проверка документов по наиболее сложным и ответственным операциям, по которым возможны злоупотребле­ния (например, кассовые, валютные, депозитные, процентные, комиссионные и гарантийные операции). Сплошную проверку до­кументов целесообразно проводить по операциям, которые не свя­заны с выполнением поручений клиентов и потому ими не контро­лируются (документы по внутрибанковским операциям, по дохо­дам и расходам банка, формированию его уставного фонда). Во всех других случаях необходим выборочный метод проверки до­кументов.

Документы проверяются как с точки зрения законности отра­женных в них операций, так и с точки зрения правильности их оформления, т.е. применения форм бланков, правильного указа­ния номеров счетов плательщиков и получателей денег, даты опе­раций. Особенно тщательно изучаются расходные кассовые доку­менты.

Фактическая проверка производится с целью установления реальности совершения операций. Эта проверка осуществляется по документам, бухгалтерскому учету банка, его клиентов и пайщи­ков, в финансовых органах.

Обязательным для проверки всех операций являются подсчет оборотов аналитических счетов и сверка их с данными синтетичес­кого учета. В ходе взаимной проверки аналитического и синтети­ческого учета уточняется правильность открытия счетов и соответ­ствие их остатков учету у клиентов и банков-корреспондентов. Проверяется наличие фиктивных счетов. Для этого сличают дан­ные каждого лицевого счета с карточками образцов подписей и оттиска печати, а также с книгой регистрации открытых счетов. Тщательно проверяется аналитический учет ссудных операций. Для выявления возможных фиктивных ссудных счетов остатки лицевых счетов по срочным и просроченным ссудам сличают с данными балансов предприятий, со срочными обязательствами по внебалан­совому учету с данными подтверждений клиентуры.


418 Раздел IV. Кредитная и банковская системы

В ходе аудиторских проверок сопоставляются бухгалтерские за­писи с документами и устанавливается их обоснованность в бухгал­терском учете. Для выявления нарушений и злоупотреблений записи в бухгалтерском учете и документах по одним операциям сверяются с записями и документами по связанным с ними другим операциям. Например, реализация ценных бумаг (акций, облигаций) должна быть отражена по внебалансовому учету как расход бланков ценных бумаг. Реализация ценных бумаг показывается и по балансовым счетам как поступление наличных денег в кассу либо как увеличение средств на корреспондентском счете банка при безналичных перечислениях. Стоимости ценных бумаг, реализованных за наличные деньги, должен соответствовать по сумме приходный кассовый ордер.

Аудиторская проверка результатов деятельности коммерческих банков базируется на исследовании правильности отражения дохо­дов и расходов в аналитическом и синтетическом учете. Схема построения результативных счетов, состав доходов и расходов, порядок их учета и расчета прибыли (дохода) определяется цент­ральным банком.

Проверка достоверности бухгалтерского учета и составления отчетности независимыми аудиторскими фирмами способствует правильности подсчета прибыли и распределения дивидендов, в чем заинтересованы и пайщики, и кредиторы, вкладывающие свои деньги и другое имущество в акционерные коммерческие банки. Банки должны стремиться к публичности своей отчетности для привлечения инвесторов и кредиторов, информирования потенциальных клиентов о своей финансовой устойчивости и надежности.

История аудита показывает, что его развитие было обусловлено разделением интересов между администрацией акционерных предприятий и собственниками (инвесторами), а также следующи­ми условиями, которые вызывают потребность в аудите:

• конфликт между составителем информации (администратора­
ми) и пользователями (владельцы акций, кредиторы и другие третьи
стороны) может привести к необъективной информации;

• информация имеет большие экономические последствия при
принятии основанных на ней решений;

• для подготовки информации и ее проверки требуются глубо­
кие специальные знания;

• заинтересованные пользователи информации часто не получа­
ют доступа для непосредственной оценки качества информации.

Аудит необходим для качественной профессиональной оценки экономической информации, облегчения принятия правильных хозяйственных и финансовых решений, избежания отрицательных


19. Банковский аудит 419

экономических последствий, для укрепления авторитета организа­ции, подвергшейся аудиту и т.д.

По своему содержанию аудит обычно подразделяется на аудит финансовых отчетов, аудит на соответствие требованиям, аудит хозяйственной деятельности.

Аудит финансовых отчетов заключается в проверке отчетов субъекта с целью дачи заключения о правильности их составления в соответствии с установленными критериями, общепринятыми правилами бухгалтерского учета. Этот вид аудита проводится сто­ронними аудиторами, нанятыми банками, отчеты которых прове­ряются. Результаты аудита финансовых отчетов рассылаются ши­рокому кругу пользователей, владельцам акций, кредиторам, орга­нам государственного регулирования и доводятся до населения. Аудит финансовых отчетов необходим также для функционирования фондовых бирж и состоит из трех этапов:

• этап планирования, служащий для ознакомления с хозяйствен­
ной деятельностью и структурой управления, которые дали те данные,
на основании которых в конечном счете были составлены финансовые
отчеты;

• этап сбора и анализа информации, необходимой для оценки
достоверности финансовых отчетов;

• этап сообщения о результатах аудита.

Ответственность за составленные финансовые документы и отчеты несет администрация банка. Аудит финансовых отчетов включает:

• проверку путем анализа документов, подтверждающих суммы
и сведения, содержащиеся в финансовых отчетах;

• оценку используемых методов бухгалтерского учета и подсче­
тов, сделанных администрацией;

• оценку всей представленной финансовой отчетности.
Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе

определенной финансовой или хозяйственной деятельности банка в целях определения ее соответствия предписанным правилам или законам. Установленные критерии для аудита этого вида могут быть взяты из различных источников. Чаще всего аудит на соответствие требованиям проводится по критериям, основанным на государствен­ных нормативных актах. В данном случае банки должны доказы­вать, что их деятельность отвечает государственным законам, постановлениям и нормативным актам центрального банка. Напри­мер, проверяется законность и своевременность формирования уставного фонда банка, правильность определения налогооблагае­мой базы в банке и уплаты налогов в бюджет, анализируются заключенные кредитные договоры на предмет отражения в них мер, обеспечивающих своевременность и полноту возврата средств в погашение ссуды, соблюдение принципов коммерческого расчета,


420 Раздел IV. Кредитная и банковская системы

соизмерение доходов от размещения кредитных ресурсов с расхо­дами.

Аудит хозяйственной деятельности заключается в анализе ком-"мерческой деятельности банка, проводимом для определенных целей, и может охватывать весь банк или его подразделения. Аудит хозяйствен­ной деятельности обычно проводится со следующими целями:

• оценить эффективность коммерческой деятельности банка;

• выявить возможности улучшения коммерческой деятельности
банка и на основе анализа аудитор обычно определяет возможности
сокращения затрат, повышения экономической эффективности;

• дать рекомендации для улучшения деятельности или по даль­
нейшим действиям. Рекомендации могут быть разными, в зависимо­
сти от характера проблемы и возможностей для улучшения.

Аудиторские проверки могут осуществляться путем инспекции (проверяются записи, документы, материальные ценности), наблю­дения (за выполнением другими лицами банковских операций и процедур — информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент наблюдения), опроса (опрашиваются осведомленные лица внутри банка, за его пределами — устно или письменно), вычисления (арифметическая проверка бухгалтерских записей и проведение аудитором самостоятельных вычислений), аналитической проверки (изучение важнейших коэффициентов, статистических материалов, исследование неожиданных отклонений от стандарта).

Банковский аудит должен дополнять методы прямого государ­ственного вмешательства в деятельность банковских учреждений, которые в ряде случае оказываются неэффективными. Тем самым будут устраняться часто возникающие тенденции к нарушению деятельности банков в рамках действующих нормативных актов и существующего законодательства.

Вопросы для самопроверки

1. Что представляет собой банковский аудит и какие два основных
вида проверки он в себя включает?

2. Какие особенности банковской деятельности учитываются при
аудиторской проверке?

3. Что должен учитывать аудитор при аудиторской проверке?

4. С какими аудиторскими рисками сталкивается аудитор?

5. Что включают в себя методы аудита?

6. Какие условия вызвали потребность в аудите?

7. На какие основные виды подразделяется банковский аудит?

8. Какими способами могут осуществляться аудиторские проверки?


1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 |

Поиск по сайту:



Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.006 сек.)