Метод О.Ф. Пасько

В целях совершенствования предыдущего метода расчета налоговой нагрузки О.Ф. Пасько предлагает внести изменения в порядок расчета по методике А. Кадушина и Н. Михайловой, которые заключаются в следующем:

- в расчет следует включить все налоговые платежи, подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды. Это связано с тем, что определение налоговой нагрузки по сумме уплаченных налогов, как правило, уменьшает действительный уровень налогового бремени;

- не следует включать в расчет налог на доходы физических лиц, поскольку организация выступает налоговым агентом при его уплате;

- общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи, должна являться добавленная стоимость продукции.

Помимо коэффициентов, определяемых авторами предыдущего метода, в состав структурных коэффициентов необходимо ввести дополнительные коэффициенты:

1) удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции, за исключением ЕСН (поскольку он уже включен в коэффициент оплаты труда), в добавленной стоимости:

, где - сумма налогов, относящихся на себестоимость.

2) доля налогов, относящихся к внереализационным расходам и уменьшающим прибыль организации до налогообложения (налог на имущество):

, где - сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы.

Для больших организаций эти коэффициенты имеют существенное значение при определении налогового бремени, поскольку платежи за пользование природными ресурсами, земельный налог, налог на имущество занимают значительную долю в общей сумме налогов и, как правило, их уплата наиболее затруднительна для организации.

Расчет НДС и ЕСН производится в соответствии с методикой Н. Кадушина и Н. Михайловой.

Формулу определения налога на прибыль следует скорректировать на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации:

.Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов:

.

При замене расчетных составляющих структурными коэффициентами формула налоговой нагрузки примет следующий вид:

.Уточненная методика расчета имеет следующие преимущества:

- оценка уровня налогового бремени более объективна в результате включения сумм налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации;

- выведенная формула определения налоговой нагрузки позволяет более точно рассчитать сумму налоговых платежей, подлежащих уплате, и значительно снизить погрешность расчетов.

Для организации большое значение имеет наличие реальных финансовых ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Следует учитывать тот факт, что сумма выручки рассчитывается по методу начисления, в результате добавленная стоимость определяется исходя из объема отгруженной продукции. Но при этом образовавшаяся дебиторская задолженность хоз.субъекта может иметь длительные сроки погашения. Таким образом, денежные средства, полученные реально от реализации продукции в текущем периоде, как правило, значительно меньше той суммы, которую организация должна получить, если бы ее дебиторы своевременно оплатили поставки продукции. В целях компенсации недополученных денежных средств организация вынуждена привлекать заемные средства в виде кредитов банков или накапливать кредиторскую задолженность.

В соответствии с этим, целесообразно ввести еще один показатель налоговой нагрузки – коэффициент денежного изъятия, представляющий собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам:

,где НП – начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды; ДС – сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период; КБ – заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде.

Значение показателей ДС и КБ отражаются в форме №4 «Отчет о движении денежных средств» бухгалтерской отчетности, представляемой организацией.

Заемные денежные средства следует исключать из общей суммы полученных денежных средств, поскольку они привлекаются лишь в целях преодоления недостаточности денежной массы в обращении, а не в результате ведения организацией производственного процесса. Таким образом, предложенная формула расчета позволяет определить удельный вес налогов, подлежащих уплате, в общем объеме полученной денежной массы от реализации продукции (работ, услуг) или имущества.

Поиск по сайту: