Налоговое стимулирование инновационной деятельности

Развитие рыночных отношений объективно сужает сферу административного регулирования и расширя­ет сферу применения финансово-экономических, в том числе налоговых, методов регулирования деятельности предприятий, включая инновационные.

Налоговая политика важнейший метод реализации общественных интересов экономической системы в

целом.

Все физические и юридические лица обязаны участвовать в формировании общегосударственного фонда финансовых ресурсов — консолидированного бюджета страны. В налогах отражаются общественные требования к конечным результатам работы предприятий и организаций. Законодательное установление налогов исключает волевое вмешательство в отношения, складывающиеся между предприятиями и государственными органами власти по поводу формирования государственных бюджетов всех уровней власти. Налоги стимулируют повы­шение эффективности хозяйствования, т.к. предприятия получают возможность самостоятельно определять перспективы своего развития на основе оставшейся в их распоряжении прибыли.

Важнейшим экономическим условием инновационного воспроизводства является стимулирующая сис­тема налогообложения, ориентированная на создание благоприятного экономического климата предприятиям на основе снижения налогового бремени с целью повышения скорости обновления их основных фондов, роста затрат на НИОКР, внедрения в производство продуктовых инноваций. Регулирование деятельности инноваци­онных предприятий с использованием налоговых инструментов призвано обеспечить согласование интересов и возможностей государства по координируемому использованию в инновационной сфере государственных средств и средств частных инвесторов.

Налоговое регулирование - это система мероприятий в области налогообложения, охватывающих все многообразие организационно-правовых форм предприятия, отрасли и сектора национальной экономики. Нало­ги выполняют фискальную функцию при смене капиталом своей товарной формы на денежную. Налоговое ре­гулирование, наоборот, реализуется как на стадии производства, так и на стадии потребления. Наиболее рас­пространенные методы налогового регулирования:

♦ изменение массы налоговых поступлений;

♦ замена одних способов или форм обложения другими;

♦ дифференциация ставок налога;

♦ изменение льгот и скидок; их переориентация по направлениям, объектам и плательщикам (полное или частичное освобождение от налогов, отсрочка платежа или аннулирование задолженности и возврат уплачен­ных сумм).

В фазе депрессии производства снижение абсолютного размера налогов стимулирует рост инвестиций. С помощью налогового механизма государство активно влияет на структуру общественного воспроизводства, создавая благоприятные условия для ускоренного накопления капитала в перспективных и приоритетных (с точки зрения национальной экономики) отраслях и сферах, к которым относятся и научно-исследовательская и инновационная сферы.

Налоги входят в качестве составной части в издержки предприятий и либо сокращают объем денежных поступлений и прибыли, либо увеличивают потребительские цены, сокращая спрос. Вся сумма налогов, взи­маемая с предприятий, определяет размеры чистой прибыли фирм, которая используется для реализации внут­рифирменной стратегии, неотъемлемой частью которой является создание новых продуктов и внедрение новой технологии. Величина прибыли, остающейся у фирмы после выплаты налогов, в существенной степени опреде­ляет возможности инновационной деятельности вообще.

Следовательно, налоговая экономия увеличивает размер финансирования инновационной деятельности, что способствует ускорению обновления производственного аппарата на принципиально новой технологиче­ской основе, разработке и внедрению на рынок новых видов продукции.

Использование налоговых льгот для стимулирования деятельности частных компаний, связанной с увели­чением инвестиций в основной капитал и расширением собственных расходов на проведение НИОКР, стало ши­роко применяться в промышленно развитых странах Запада с 1950-1960-х гг. Налоговая политика строилась с учетом того, что инновациям в промышленных фирмах косвенно способствуют все налоговые меры, направлен­ные на стимулирование частных инвестиций. Увеличение вложений в основной капитал неизбежно сопровожда­ется его обновлением на новой технической основе, приводя к соответствующим продуктовым изменениям. Налоговая политика должна стимулировать инвестиционную и инновационную активность хозяйствую­щих субъектов, рост их собственных источников финансирования инновационных процессов — от освоения дос­тижений научно-технического прогресса в производстве до успешного коммерчески эффективного потребления и послепродажного обслуживания.

В государствах, входящих в технологическое ядро мирового развития, применяются следующие виды налоговых льгот, стимулирующие инновационную деятельность:

♦ предоставление исследовательского и инвестиционного налогового кредита (отсрочка налоговых пла­тежей в части затрат из прибыли на инновационную деятельность), который целесообразно применять при тех­нологической модернизации производства с целью повышения его конкурентоспособности;

♦ целевые инвестиционные и инновационные налоговые льготы под выполнение особо важных заказов, программ или проектов по созданию, внедрению и использованию результатов НИОКР для реконструкции производства;

♦ налоговые скидки в виде освобождения от налогообложения части прибыли, реинвестируемой в технологическое перевооружение производства или в НИОКР,

♦ как дополнение к амортизационным отчислениям;

♦ целевые инвестиционные и инновационные налоговые льготы в рамках санирования технологического перевооружения производств, находящихся на грани банкротства;

♦ уменьшение налогов на прирост инновационных затрат;

♦ «налоговые каникулы» в течение нескольких лет на прибыль от реализации инновационных проектов;

♦ льготное налогообложение дивидендов юридических и физических лиц, полученных по акциям инно­вационных организаций;

♦ налоговые зоны («гавани») с особым льготным» режимом обложения в пределах технопарков, техно­полисов, научно-промышленных зон;

♦ специальные инвестиционные, инновационные, научные фонды, формируемые за счет отчислений от фонда заработной платы и прибыли компаний, освобождаемых от налога на прибыль;

♦ индексация имеющихся инвестиционных и инновационных налоговых льгот для сохранения их дея­тельности в условиях инфляции;

♦ связь предоставления льгот с приоритетностью выполняемых проектов;

♦ льготное налогообложение прибыли, полученной в результате использования патентов, лицензий, «ноу-хау» и др. нематериальных активов, входящих в состав интеллектуальной собственности;

♦ уменьшение налоговой прибыли на сумму стоимости приборов и оборудования, передаваемых вузам, НИИ и другим организациям;

♦ вычет из налогооблагаемой прибыли взносов в благотворительные фонды, деятельность которых свя­зана с финансированием инноваций;

♦ зачисление части прибыли инновационной организации на специальные счета с последующим льгот­ным налогообложением в случае использования на инновационные цели;

♦ освобождение (на 2—3 года с момента создания) от налога на прибыль предприятий в сфере новейших отраслей промышленности;

♦ территориальные скидки (надбавки) к установленным налоговым льготам для регулирования регио­нальных особенностей инновационного развития территориальных комплексов;

♦ налоговые льготы для частных предприятий, которые содействуют реализации государственных науч­но-технических, инновационных и инвестиционных программ. Ч

Общая цель стимулирования реализации инновационно-инвестиционных проектов состоит в уменьшении налогового обязательства налогоплательщика посредством как прямого его сокращения, так и использования косвенного механизма, предполагающего применение отсрочки или рассрочки налогового платежа, что само выступает как скрытая форма кредита.

Налоговые льготы по инвестициям в основной капитал наиболее часто предоставляют в виде инвестици­онных скидок, получавших название «налогового инвестиционного кредита». Сама скидка вычитается (креди­туется) из суммы начисленного налога на прибыль (в отличие от обычных скидок, вычитаемых из суммы дохо­дов или налогооблагаемой прибыли). Налоговый кредит - это прямой вычет из сумм исчисленного налога, а не из налогооблагаемой прибыли. Инвестиционный кредит устанавливается в процентах к объему вложений и за­трат, связанных с развитием науки и техники, расширением и реконструкцией производства. Сумма налога воз­вращается через определенный срок за счет прибыли от развития данных производств. Предоставление налого­вого кредита инновационным предприятиям отвечает требованиям селективного подхода к государственной поддержке субъектов хозяйствования. К преимуществам данной группы налоговых льгот относятся:

♦ заинтересованность инновационных предприятий в своевременном и полном исчислении налогов, по­скольку они возвращаются предприятиям и расходуются на цели технического оснащения, проведение НИОКР и др.;

♦ заинтересованность предприятий в ускоренном осуществлении стадий НИОКР, освоении и внедрении в производство инноваций, поскольку рост прибыли за счет увеличения масштабов производства новой продук­ции и применения технологических инноваций, приводящих к увеличению налогов, которые вновь возвраща­ются к предприятиям в виде возросшей суммы кредита.

Налоговый инвестиционный кредит призван обеспечить заинтересованность предприятий в расширении капиталовложений в новые машины и оборудование за счет собственных ресурсов. Право на получение скидок по новому оборудованию наступает в год ввода в эксплуатацию (а не при закупке), что стимулирует его быст­рейшее освоение. Размер скидки дифференцирован в зависимости от вида оборудования и срока его службы.

В западноевропейских странах льготы по инвестициям начали предоставляться в послевоенное время. Так, Великобритания еще в середине 1940-х гг. ввела «первоначальные скидки», которые предоставлялись анг­лийским компаниям в первый год эксплуатации машин, оборудования и промышленных зданий. Их размеры неоднократно повышались в 1970-1980-е гг., достигнув 50% стоимости новых машин и оборудования. В Ир­ландии размер скидок, получаемых компаниями в первый год эксплуатации оборудования, достигает 100%.

Инвестиционные скидки используются для стимулирования компаний обрабатывающих отраслей в Ка­наде; размер скидки колеблется от 10 до 50% в зависимости от территориального расположения компании. Пра­во на получение скидки может быть отсрочено на несколько лет, что дает компаниям возможность рассчитать инвестиционную стратегию на несколько лет вперед.

В Японии налоговое законодательство предоставляет промышленным компаниям, осуществляющим ка­питаловложения в передовое оборудование, используемое для исследований и разработок, направленных на создание новых материалов и технологий, совершенствование промышленных роботов и электронной техники, право вычесть из налога на прибыль 7% от величины таких инвестиций. Данная льгота касается представителей крупного бизнеса и малых (средних) компаний, которые правительство стимулирует к оснащению современным электронным оборудованием. Малые инновационные предприятия в США выплачивают налоги на 25% более низкие, чем другие малые предприятия.

Инвестиционная налоговая скидка способствовала приобретению и эксплуатации новейшего оборудова­ния, переходу на новые технологии. Однако эта льгота была недостаточной, чтобы подтолкнуть предприятия к созданию и финансированию собственных крупных, дорогостоящих научных программ, результаты которых не окупались в короткие сроки. Эту функцию стала выполнять специальная льгота — «налоговый кредит на при­рост НИОКР» («исследовательский налоговый кредит»).

В том или ином виде эта льгота действует практически во всех промышленно развитых странах. Она представляет собой право вычитать из налогового оклада по налогу на прибыль (корпорациейному налогу, на­логу на доходы акционерных обществ) или иному налогу на доходы определенную долю от сумм прироста соб­ственных расходов на НИОКР по сравнению с аналогичными расходами в базисном периоде. Во Франции он (базовый период) представлен предыдущим годом; в Японии - установленным годом; в США - среднегодовым показателем за предшествующие три года. Максимальный размер суммы, которую разрешено вычитать, уста­навливается либо в абсолютных цифрах (во Франции в отдельные годы и по разным видам налогового кредита он составлял 3 млн., 5 млн., и 10 млн. франков), либо в процентах от общей суммы налоговых обязательств по налогу на прибыль юридического лица (в Японии — 10 или 15% в зависимости от характера НИОКР). Размеры налогового кредита составили в отдельные периоды в США 48, 25 и 20%, во Франции Щ 25, 30, 50%; Канаде - 20 и 30% (в зависимости от характера и места проведения исследования и разработок); в Японии - 20% от сум­мы прироста расходов на НИОКР в сравнении с зафиксированным ранее наибольшим уровнем этих затрат, но не свыше 10% от общей суммы налоговых обязательств компании. Особенность американской скидки в том, что она предоставляется корпорациям, разрабатывающим только принципиально новые или значительно усо­вершенствованные виды продукции или технологии, и не распространяются на несущественные модификации продуктов.

Во всех экономически развитых странах система инвестиционного налогового кредита в послевоенный период не была изменена таким образом, чтобы вызвать ухудшение положения предприятий, осуществляющих инновационные расходы.

Помимо основных налоговых кредитов, в США особым образом стимулируется кооперация промышлен­ности и вузовской науки посредством установления специальных скидок для компаний, заключающих контрак­ты на проведение НИОКР с университетами, а также налоговых льгот при предоставлении компаниями обору­дования и финансовых средств системе высшего образования Сумма взносов в кооперативные университетско- промышленные предприятия, имеющие форму ограниченных партнерств, вычитается при исчислении налога на прибыль из налогооблагаемой базы.

Стимулируя обновление производственной базы крупного и среднего бизнеса, а также привлечение его капиталов к научным исследованиям и опытно-конструкторским разработкам, правительственные органы эко­номически развитых стран в качестве объекта стимулирования рассматривают малый инновационный бизнес, ставший ведущим участником инновационного процесса в этих странах.

Кроме общего стимулирования развития малого предпринимательства посредством прогрессивных шкал налогообложения (США, Япония), пониженных процентных ставок налогов на доходы (Великобритания, Фран­ция), возможности отсрочки уплаты ряда налогов при временном недостатке ликвидных средств (Франция), установления необлагаемого минимума (Германия, Япония), в ряде промышленно развитых стран функциони­руют специальные льготы, способствующие развитию инновационной структуры и особенно венчурного фи­нансирования.

Система государственного регулирования США выработала специальные методы воздействия на объем и динамику роста рискового капитала. Регулирование рынка венчурного капитала осуществляется дифференциа­цией уровня налогообложения на операции с ценными бумагами. Главным мотивом деятельности риско- инвестора выступает учредительская прибыль от продажи на фондовом рынке ценных бумаг. В то же время размер прибыли непосредственно зависит от налога, которым облагается продажная стоимость ценных бумаг. Таким образом, ставка налога становится фактором, повышающим или понижающим степень риска финансовой деятельности: чем она выше, тем пассивней ведет себя рисковый капитал; уменьшение налога приводит к рез­кому и немедленному увеличению объема венчурных фондов.

В последние годы многие государства применяют косвенно-селективные или смешанные формы поощ­рения инновационной деятельности, сочетающие в различных вариантах финансирование и налогообложение рисковых проектов, контрактных исследований с внешними фирмами, а также капиталовложения в обновление производственных фондов. В Германии они получили название «косвенной специфической помощи», представ­ляющей собой комбинацию прямой и косвенной поддержки государством инновационно-активных фирм, уча­ствующих в реализации государственных программ. При этом фирмы продолжают финансироваться через про­граммы, которые сами получают прямую поддержку государства и одновременно косвенно стимулируются как новаторские через систему налогообложения.

В экономически развитых странах наблюдается разнообразие форм налогового стимулирования иннова­ционной деятельности.

В Германии, Франции, Великобритании решающую роль в стимулировании инвестиций в приоритетных областях промышленности играют не налоговые скидки, а амортизационная политика. Законодательство преду­сматривает особый льготный порядок ускоренной амортизации оборудования, применяемого в технически пе­редовых областях, а также оборудования, используемого компаниями для НИОКР. При ускоренной амортиза­ции списание стоимости оборудования производится в более короткие сроки и по более высоким ставкам.

Изучение зарубежного опыта регулирования инновационных процессов посредством налоговой полити­ки свидетельствует, что формы и содержание ее весьма многообразны, предполагают участие различных орга­низаций и ведомств, множественность каналов получения поддержки, отсутствие монополизма какого-либо одного государственного ведомства, при наличии головного органа, вырабатывающего национальную научно- техническую политику и координирующего ее осуществление.

Налоговая система России сформировалась в короткие сроки и уже по этой причине не может быть со­вершенной. В настоящее время сложились экономические и политические предпосылки преобразования поряд­ка исчисления и сбора отдельный видов федеральных, региональных и местных налогов. К основным направле­ниям налоговой реформы в Российской Федерации относятся:

♦ существенное снижение номинального налогового бремени на предприятия и упрощение налоговой системы за счет отмены неэффективных налогов и отчислений во внебюджетные фонды;

♦ расширение налоговой базы за счет отмены неоправдавших себя налоговых льгот, расширение круга плательщиков и состава источников налогообложения;

♦ расширение комплекса мер, связанных со сбором налогов и соблюдением налогового законодатель­ства и др.

Налоговые льготы, стимулирующие инвестиционную и инновационную активность, должны в обяза­тельном порядке иметь следующие черты:

♦ система основных налоговых льгот должна быть «привязана» к единому, существующему во всех промышленно развитых странах платежу компаний в государственный бюджет - налогу на прибыль

♦ к налогу на прибыль как единому (одноканальному платежу) предприятий в бюджет вне &Ьисимости от отрасли и характера предприятия должны применяться всевозможные скидки, льготы и вычеты, направлен­ные на стимулирование научно-технического прогресса через инновационную и инвестиционную активность хозяйствующих субъектов;

♦ система налоговых льгот должна дифференцироваться по отраслям (в пользу наукоемких), виду обо­рудования (в пользу научно-исследовательского), виду деятельности (в пользу инвестирования НИОКР), терри­ториально (в пользу труднодоступных и экономически менее развитых районов или в пользу специальных на­учно-промышленных зон, исследовательских центров, инновационных, т.е. инкубаторов, научных парков, тех­нополисов), а также должна обладать гибкостью по времени действия и целям введения исходя из реализации национальных программ, проектов научно-технического и экономического развития;

♦ каждая льгота должна иметь четкий, целевой и адресный характер (после ввода в эксплуатацию нового оборудования, после произведенного прироста расходов на НИОКР), а право на получение налоговой льготы - наступать автоматически, т.е. закреплено законодательно;

♦ должен производиться обязательно официальный статистический учет и анализ эффективности нало­говых льгот[80].

В экономически развитых странах практически вся сфера НИОКР и инновационной деятельности в той или иной мере подпадает под налоговый иммунитет на государственном или местном уровне власти. Согласно общепринятой в этих странах концепции, сфера НИОКР, как и образование, общечеловеческая деятельность по развитию науки и национального богатства, не являются хозяйственной, т.е. Предпринимательской деятельно­стью, осуществляемой с целью извлечения прибыли.

Поэтому научная и связанная с нею инновационная деятельность по закону исключены из общего режи­ма налогообложения, а вузы, НИИ, КБ, лаборатории, научные отделы частных предприятий и государственные подрядчики программ НИОКР в этих странах автоматически оказываются в зоне «налогового иммунитета», т.е. освобождаются от уплаты налогов на всех уровнях налоговой системы.

Следовательно, в России необходима, разработка регламентирующего законодательства в инновацион­ной сфере, в том числе отечественного контрактного права, чтобы реализовать меры по налоговым льготам по научной и инновационной деятельности. Имеется в виду:

♦ освобождение от НДС всех операций научных и научно-образовательных учреждений, научно- исследовательских отделов предприятий, независимо от их организационно-правовых форм, а также предпри­ятий, специализирующихся на инновационной деятельности, по приобретению оборудования и материалов, необходимых для осуществления НИОКР и инновационной деятельности;

♦ освобождение от налогов всех видов образовательной деятельности (обучение, повышение уровня ква­лификаций своих и чужих сотрудников и т.д.);

♦ льготы по подоходному налогу и пенсионным сборам применительно к выплатам сотрудникам РАН и других научных учреждений академической, вузовской и заводской науки в связи с проводимой ими научно- исследовательской, инновационной и образовательной деятельностью;

♦ освобождение от любых видов налогообложения целевых безвозмездных поступлений (грантов), получаемых государственными научными и научно-образовательными учреждениями;

♦ предоставление налоговых льгот негосударственным организациям и физическим лицам за безвоз­мездное предоставление средств государственным научным учреждениям для ведения уставной деятельности (спонсорская поддержка);

♦ освобождение государственных научных и научно-исследовательских образовательных учреждений от уплаты налогов при безвозмездном получении основных средств.

Вышеназванные меры могут привести к некоторому сокращению государственных доходов. Однако это не может в целом серьезно подорвать федеральный бюджет, т.к. его основу сегодня составляют налоговые пла­тежи крупнейших российских производителей и изменений в среднесрочный период здесь не предвидится.

В настоящее время в стране сформировался механизм жесткого государственного контроля над деятель­ностью научно-исследовательских и образовательных учреждений, обеспечиваемый Бюджетным кодексом РФ и органами Федерального казначейства. Это позволяет предотвратить злоупотребления при предоставлении льгот или освобождении от налогов научно-исследовательской и инновационной деятельности. Необходимо обеспечить точное юридически обоснованное и закрепленное в законодательном порядке определение научно- исследовательской деятельности, опытно-конструкторских разработок, инновационной деятельности. Отсутст­вие четких формулировок приведет к неверной интерпретации налоговыми ведомствами определенных видов деятельности, взиманию неправомерных штрафов и пени за «нарушение» налогового законодательства.

Для предприятий России необходим гибкий подход к предоставлению налоговых льгот для инновацион­ной деятельности. Низкие налоговые ставки окажут стимулирующее воздействие на инновационную активность в частном секторе. Степень эластичности налоговой базы по налоговой ставке на государственных и коллектив­ных предприятиях, где контрольный пакет акций в руках трудового коллектива, существенно меньшая, чем на частных. Поэтому необходимо дифференцировать налоговые ставки и льготы по степени эластичности кривой А. Лаффера для различных организационно-правовых форм российских предприятий.

Государственные и крупные предприятия характеризуются невысокой склонностью к накоплению, по­этому к ним следует применять нормативы длительного действия, побуждающие к реальным капитальным вло­жениям в техническое перевооружение и реконструкцию. Для субъектов хозяйствования с высокой склонно­стью к накоплению, следует применять более низкие налоговые ставки или вводить дополнительные налоговые льготы. Данные меры позволят изменить инвестиционный климат в масштабе страны и создадут благоприятные стимулы для инновационного предпринимательства[81].

Высказываются мнения, что сокращение промышленного производства по количеству и номенклатуре продукции высвободило огромные производственные мощности, которые получат использование в стадии подъема. По этой причине в ближайшие годы не потребуется создание новых производственных мощностей. При этом, однако, не учитывается, что недогрузка производственных мощностей в условиях рыночного хозяй­ствования вынуждает производителей реализовывать стратегию дифференциации производимой продукции, требующую переналадки производств и дополнительных средств, сопоставимых по объему с затратами на вы­пуск ее в размерах проектной мощности. Дифференциация производства становится ключевым условием фор­мирования прогрессивной отраслевой структуры национальной экономики и ее прогрессирующего роста, что выдвигает амортизационные отчисления в число важнейших источников финансирования затрат на предметную реструктуризацию предприятий.

Важным моментом, касающимся деятельности инновационных предприятий и связанным с налоговым регулированием, является проблема источника пополнения оборотных средств. В начальный период освоения новых изделий или технологий такие предприятия, как правила, остаются низкорентабельными. Следует разре­шить направлять прибыль на пополнение собственных оборотных средств в условиях низкорентабельного про­изводства инновационных предприятий при условии освобождения этой части прибыли от налогообложения.

Развитию собственно инновационного предпринимательства способствует Федеральный закон «О внесе­нии изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организа­ций» от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ. В соответствии с ним при исчислении налога на прибыль облагаемая при­быль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении пред­приятия, уменьшается на суммы, направляемые предприятием на проведение НИОКР, а также в Российский фонд технологического развития, но не более 10% в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли и на суммы, направляемые на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Для стимулирования инновационной деятельности при создании предприятий, производящих новую технику или использующих новую технологию, вне зависимости от размера, их целесообразно освобождать от налогов на прибыль в строгом соответствии с нормативными сроками освоения производственных мощностей. В последующие годы предприятия следует освобождать от налогов с прибыли, затрачиваемой на модернизацию производства, инно­вационные инвестиции, на приобретение средств для формирования и развития информационной системы и т.д. Це­лесообразно освободить от налога доход от использования запатентованных изобретений, приобретенных и продан­ных лицензий и патентов, со страховых премий. Одновременно целесообразно ввести прогрессивный налог на при­быль от продаж для предприятий-монополистов по продукции, выпускаемой свыше 5 лет.

Следует отказаться от взимания налога на часть прибыли с предприятий, направляющих ее на развитие инновационной инфраструктуры, выполнение региональных инвестиционных программ или в инновационные фонды, что будет также способствовать формированию рынка венчурного капитала.

В России введены льготы по инновационной деятельности малых предприятий: исключается из налого­обложения прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление основных производствен­ных фондов, освоение новой техники и технологий; освобождены от налога на добавленную стоимость лизин­говые платежи малых предприятий; действует упрощенный порядок налогообложения. Малым предприятиям разрешено списывать в первый год эксплуатации - до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сро­ком службы более трех лет в качестве амортизационных отчислений.

Согласно Закону РФ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов мало­го, предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ предусмотрен один налог вместо совокупности фе­деральных, региональных и местных налогов. При этом сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, госпошлин, налогов на приобретение автотранспорта, лицензионных сборов и отчислений в государ­ственные социальные внебюджетные фонды. Если объектом налогообложения является совокупный доход, то 10% дохода направляется в федеральный бюджет и до 20% - в бюджет субъекта Федерации и местный бюджет. Если объектом налогообложения является валовая выручка, то ставки единого налога соответственно 3,33 и 6,67%. Выбор объекта налогообложения осуществляет орган государственной власти.

Для малого предпринимательства предусмотрены и другие льготы:

♦ в первый год эксплуатации начислять до 50% амортизационных отчислений от первоначальной стои­мости оборудования со сроком службы более трех лет. Субъекты малого предпринимательства имеют право осуществлять ускоренную амортизацию;

♦ налог на добавленную стоимость уплачивают один раз в квартал не позднее 20 числа следующего по­сле отчетного квартала;

♦ освобождаются от уплаты налогов на прибыль в течение квартала;

♦ в течение четырех лет с момента создания малого предприятия его налогообложение не может ухуд­шаться;

♦ малые производственные и перерабатывающие сельскохозяйственный предприятия, производящие то­вары народного потребления, лекарственные препараты, занимающиеся строительством и ремонтом, в первые два года полностью освобождаются от налога на прибыль, если доля этой продукции составляет не менее 70% от общего объема продаж, в третий год освобождаются на 75%, в четвертый — на 50% (при доле упомянутой продукции уже не менее 90 %);

♦ для банков, предоставляющих кредит малым предприятиям, устанавливается пониженная ставка (8%) зачисляемого в федеральный бюджет налога на прибыль, если они предоставляют малому предприятию не ме­нее 50% от общих кредитов. Такая же льгота устанавливается страховым организациям.

В настоящее время предприятия Российской Федерации пользуются налоговыми льготами в виде инве­стиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы. Под инвестиционным налоговым кредитом по­нимается отсрочка налогового платежа двум категориям предприятий:

♦ предприятиям с ограниченной численностью работающих (не более 200 человек в зависимости от от­расли) при закупке и вводе в действие определенных видов оборудования;

♦ приватизируемым предприятиям (при некоторых ограничениях) - по кредиту для выкупа имущества предприятия.

Кроме самого налогового кредита, предусмотрено предоставление целевых налоговых льгот предприяти­ям, имеющим особо важные заказы по развитию территории или оказанию услуг населению.

Несмотря на неоднократные изменения закона «Об инвестиционном налоговом кредите», порядок и ус­ловия его предоставления требуют дальнейшего совершенствования. Срок кредита должен быть увязан со сро­ками осуществления инвестиционного и инновационного проектов (программы) или его главного этапа реали­зации, что позволит установить шкалу поэтапной уплаты налогоплательщиком суммы кредита. Заявление о представлении налогового кредита должно сопровождаться документами, содержащими проект (программу) и расчеты доходов, которые могут быть получены при реализации.

Преобладающей формой налоговых льгот в инновационной сфере должен быть налоговый кредит. Его применение позволит через определенный период увеличить налоговые платежи в бюджет в результате расши­рения деловой активности в инновационной деятельности. Предоставление налогового кредита может гибко увязываться с разнообразными формами налоговых льгот - снижение ставки налога, сочетание налогового кре­дита с налоговыми каникулами, возврат ранее уплаченного налога, различные формы налоговых амнистий, за­чет ранее уплаченного налога, замена уплаты налога натуральным исполнением в рамках целевого налогового кредита и др. Вместе с этим набором льгот целесообразно применять специальные льготные налоговые правила по обложению операций с рисковым (венчурным) капиталом, обслуживающим новаторские предприятия, что послужит основой для составления договора о предоставлении налогового кредита под инвестиционно-инновационный проект. Для контроля целевого характера и эффективности использования финансовых средств следует применять финансовый аудит. В рамках договора о налоговом кредите следует применять поручитель­ство банка и страхование погашения налоговой задолженности.

Проценты по налоговому кредиту должны начисляться меньше ставки рефинансирования Центрального банка России, если кредит предоставлен по основаниям инвестиционного или инновационного характера, либо вообще не начисляться, если налогоплательщиком средства использованы в отношении федеральных или ре­гиональных программ инновационного развития стратегических производств и технологий. Сам инновационно-инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен не только по одному, но и по нескольким налогам (сборам).

Финансовый аудит должен подтверждать эффективность использования налогового кредита. Это может служить основой для принятия решения уполномоченным органом власти о предоставлении предприятию ново­го налогового кредита. Предприятия, участвующие в различных сферах бизнеса, могут одновременно пользо­ваться несколькими налоговыми кредитами. Следует ограничить срок принятия решения о предоставлении та­кого кредита уполномоченным органом одним месяцем со дня получения заявки предприятия, включающей заявление о предоставлении налогового кредита с приложением аудиторских справок, бизнес-плана, инвести­ционного проекта, баланса и др.

Инновационно-инвестиционный проект должен иметь целенаправленный характер и строгую конкрет­ную адресность в отношении участвующих в его реализации партнеров (в форме ФПГ или инновационных кон­сорциумов).

Желательно, чтобы размер налоговых скидок в форме инвестиционного налогового кредита вычитался из суммы начисленного налога на прибыль предприятия, а не из суммы доходов, а сам размер дифференцирован в зависимости от вида оборудования и срока его службы по укрупненным группам. Право на получение скидки по новому оборудованию должно предоставляться лишь в год его ввода в эксплуатацию, а не при запуске. Ре­комендации об исключении налоговых скидок на оборудование со сроком службы менее 3 или 5 лет, по нашему мнению, не будет способствовать техническому оснащению малых новаторских предприятий, осуществляющих разовые или нерегулярные инновационные проекты для конкретных производств.

Целесообразно распространить скидки с налога на прибыль для предприятий, самостоятельно осуществ­ляющих НИОКР или заключивших контракты на их проведение с внешними партнерами. Для стимулирования кооперации частных предприятий с учреждениями академической и вузовской науки следует выделить освобо­ждаемые от налогообложения дотации предприятиям на оплату НИОКР по договорам с партнерами.

Уполномоченные органы не должны иметь права на изменение срока налогового обязательства, если на­логоплательщик не нарушает возложенные на него условия договора о налоговом кредите. При досрочном пре­кращении действия инвестиционного налогового кредита налогоплательщик должен иметь возможность в тече­ние определенного срока после принятия соответствующего решения выплатить оставшуюся неуплаченной сумму задолженности, а также пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого ре­шения, и проценты на неуплаченные суммы налога (сбора), исчисленные исходя из ставки рефинансирования, действующей в период договора о налоговом кредите.

Преодоление финансового напряжения в бюджете, связанное с увеличением его доходной части и ростом собираемости налогов, создает основу для расширения применения различных форм налоговых льгот, в том числе сравнительно дорогостоящих для бюджета, наличие чистых вычетов из налоговых поступлений. При этом может быть и расширен срок предоставления налогового кредита до трех лет, а не до одного года, что по­зволит увязать срок действия налогового кредита со сроком реализации действия инновационного проекта.

В целях повышения спроса на научно-техническую продукцию Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 февраля 1991 г. № 1992-1 и Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в За­кон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 1 апреля 1996 г. № 25-ФЗ от вышеуказанного налога освобож­дены НИОКР, выполняемые за счет госбюджета, Российского фонда технологического развития, а также обра­зуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ас­социаций, НИОКР, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

Практика взимания налога на добавленную стоимость (НДС) не стимулирует инициативную деятель­ность, поскольку инновационная продукция в основном изготавливается в течение длительного времени, что требует ее авансирования со стороны потребителей. В то же время, суммы, полученные в порядке авансовых платежей и поступающие на расчетный счет, подлежат обложению НДС еще до осуществления поставки това­ров или выполнения работ. В условиях 1файне ограниченных возможностей заказчиков по авансированию ин­новационной деятельности и нехватки собственных оборотных средств у инновационных предприятий такой порядок не заинтересовывает их в минимизации издержек. Из-за хронической нехватки средств для техническо­го перевооружения и диверсификации производства у хозяйствующих субъектов, следует исключать из объе­мов налогообложения НДС средства, получаемые в порядке авансирования инновационной деятельности. НДС не должен взиматься с предприятий и организаций, действующих в научно-технической и инновационной сфе­рах; с предприятий и организаций инновационной инфраструктуры, а также с предприятий, у которых новая продукция (работы, услуги) составляет не менее 80% от общего объема.

По нашему мнению, требует изменения порядок уплаты инновационными предприятиями налога на имущество. Убытком для инновационного предприятия оказываются и расходы по поддержанию в работоспо­собном состоянии оборудования, ранее использовавшегося в изготовлении инновационной продукции, а в на­стоящее время не применяющегося. Для сохранения технического и кадрового потенциала инновационных предприятий целесообразно распространять на них безналоговый режим в период спада экономики страны. К предприятиям, выпускающим новую конкурентоспособную технику и использующим прогрессивные техноло­гии, следует применить льготное налогообложение имущества (например, освободить полностью от налога на имущество в первый год их производства, на 50 - на второй год, 30 - на третий год, 20% - на четвертый год). Снижение налогового бремени для предприятий, создающих условия для предметной реструктуризации субъ­ектов производственной деятельности национальной экономики ускорит наступление экономического роста при обретении отечественными производителями тех конкурентных преимуществ, которые обеспечат их про­дукции коммерческую эффективность на внутреннем и внешнем рынках.

Для стимулирования внедрения в производство результатов интеллектуальной деятельности в соответст­вии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в се­бестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 с учетом изме­нений и дополнений, внесенных постановлением Правительства РФ) в себестоимость включается износ немате­риальных активов. К ним относятся затраты предприятий в нематериальные объекты, в том числе связанные с приобретением объектов интеллектуальной собственности, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящей доходы.

Снижению стоимости инновационной продукции и развитию инновационного предпринимательства спо­собствует включение расходов на НИОКР в себестоимость продукции в соответствии с изменениями и допол­нениями, внесенными в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденными постановлением Правительства РФ от 1 июля 1996 г. № 661. В се­бестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты:

♦ некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства и улучшением качества продукции, повышением ее надежности;

♦ по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий;

♦ по повышению качества продукции, связанные с проведением НИОКР;

♦ на НИОКР по созданию новых видов материалов и сырья;

♦ на переоснащение производства[82].

Помимо приобретения налоговых льгот, инновационные предприятия и организации должны стимулиро­ваться эффективной амортизационной политикой. Амортизационный фонд при инновационном воспроизводст­ве служит финансовым источником не только восстановления, но и расширения основных фондов. В период рыночных реформ амортизация практически перестала выполнять эти функции из-за заниженной оценки ос­новных фондов и низких норм амортизации, вызванных невозможностью своевременного учета в действующей методике амортизационных отчислений фактора инфляции. В настоящее время амортизация не стимулирует быстрое обновление основных фондов.

Необходима разработка правового нормативного акта, в котором при формировании новой амортизаци­онной системы нашли бы отражение требования экономических законов рыночного хозяйствования, мотиваци­онный механизм стимулирования инновационного процесса с учетом гиперинфляционного фактора.

Традиционно для инновационных предприятий и объединений рекомендуют ускоренную амортизацию активной части основных производственных фондов (машины, оборудования, вычислительная техника, прибо­ры и т.д.). Ускоренная амортизация по существу является льготой, связанной с уменьшением размера налогооб­лагаемой прибыли в виду увеличения затрат, включаемых в себестоимость инновационной продукции.

Для стимулирования научно-технической и инновационной деятельности целесообразно распространить режим ускоренной амортизации и на инвестиции в сферу НИОКР, т.е. до 50% инвестиций, предназначенных для строительства зданий, сооружений, проведения НИОКР, изготовления и использования опытных образцов или опытных партий изделий (продукции) списывать на себестоимость в течение одно-двух лет с момента ввода объекта в эксплуатацию.

Целесообразно ежегодно на правительственном уровне разрабатывать перечни импортируемых товаров, включающие новое оборудование, товары, сырье, материалы и комплектующие изделия для инновационной деятельности отечественных экономических субъектов. Товары, включенные в перечень, должны освобождать­ся от уплаты таможенные пошлин.

Для инновационной сферы представляет практическую значимость механизм консолидации налогопла­тельщиков, т.е. формирование групп предприятий в качестве единого налогоплательщика. Данная группа может состоять из материнской компании (крупное предприятие) и одного или нескольких инновационных предпри­ятий, имеющих договорные партнерские связи с материнской компанией.

Мощным финансовым потенциалом обладают финансово-промышленные группы (ФПГ), формирующие­ся вокруг одного или нескольких технологически связанных крупных предприятий, а также банковские струк­туры с развитой филиальной сетью, и иные «профессиональные корпорации», обеспечивающие эффект от со­лидарной ответственности и заинтересованности субъектов производства и управления за принятие и реализа­цию скоординированной деятельности. ФПГ создают дополнительные возможности для привлечения капитала к реализации инновационных проектов. Объединение финансовых ресурсов участников ФПГ расширяет их внутренние возможности и позволяет мобилизовать их на наиболее важные инновационные проекты. Предпри­ятия, образующие такую группу, при налогообложении прибыли могут подавать консолидированный баланс и консолидировано уплачивать этот налог, Все операции внутри группы следует рассматривать как внутрифир­менный оборот и выводиться из-под налогообложения. Благодаря такому порядку появится возможность пога­шения убытков одного предприятия за счет прибыли другого, а не переносить на будущее, как это практикует­ся, в настоящее время. В рамках группы стало бы возможным покупка оборудования и иных средств производ­ства без налогового сопровождения, что должно быть распространено на финансовые и иные ресурсы. Одно­временно для предприятий, образующих консолидированную группу, следует отменить применение инвестици­онной льготы, выводящей из-под налогообложения до 50% прибыли, направляемой на капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения, поскольку такой льготой могут воспользоваться только стабильно работающие предприятия с большим объемом прибыли.

В условиях кризиса научно-исследовательской и инновационной сфер необходимо предоставить доста­точные налоговые льготы для физических лиц, в них занятых. К числу таких льгот могут относиться установле­ние минимальной ставки по подоходным налогам независимо от размера доходов по этим видам деятельности, а также отказ от налогообложения доходов, образуемых из вознаграждений за разработку и реализацию изобре­тений, открытий, полезных моделей, рационализаторских предложений.

Венчурный капитал нужно законодательно вывести из общей массы капитала, а деятельность инноваци­онных рисковых компаний (фондов), ориентированных на венчурный бизнес, освободить от НДС, равно как и установить ставку налога на прибыль не более 20% на доход венчурной компании, а также дивиденды банков­ского и инвестиционного капитала, вложенного в акции венчурных компаний. В Законе «О предприятиях и предпринимательской деятельности» должны быть охарактеризованы понятия рискового (венчурного) пред­принимательства, рискового (венчурного) предприятия.

В условиях, когда государство не имеет возможности оказать инновационным предприятиям действен­ную помощь в традиционных формах, предусматривающих крупномасштабные прямые капиталовложения без гарантированной отдачи, создание безналоговых зон на заранее оговоренный срок и на конкретных условиях будет способствовать формированию научных технопарков, технополисов и региональных агломераций, вклю­чающих предприятия и организации, охватывающие полный инновационный цикл.

Образование безналоговых зон на территории с низкоэффективной промышленной деятельностью при­ведет к загрузке неиспользуемых помещений, корпусов, технологических комплексов и отдельных видов обо­рудования инновационными фирмами, а также создаст условия для формирования венчурных фирм. Это не по­требует от государства прямых затрат на реанимацию инновационной и производственной сфер, поскольку пе­рераспределение финансовых потоков менее обременительно для бюджета, нежели альтернативные прямые финансовые влияния.

Контрольные вопросы

1. Назовите основные методы реализации инновационной политики государства?

2. Какие необходимы условия для реализации инновационной политики государства и меры по повыше­нию эффективности инновационной деятельности?

3. Как осуществляется государственная поддержка инновационного предпринимательства в экономиче­ски развитых странах?

4. Что отличает государственное регулирование инновационной деятельности в России от других стран?

5. Каковы меры и методы государственной поддержки инновационной деятельности, осуществляемые на уровне организаций?

6. С помощью каких приемов осуществляется региональное регулирование инновационной деятельности?

7. Какое влияние оказывает налоговая политика государства на инновационную деятельность?

Поиск по сайту: