Классификация затрат и расходов, сформированных затратами

По экономическому содержанию затраты предприятия под­разделяются на явные (бухгалтерские) и неявные (скрытые).

Явные затраты (издержки) - та часть затрат, которые при­нимают форму денежных платежей внешним поставщикам фак­торов производства и промежуточных изделий (сырья, полуфаб­рикатов). В их структуре: приобретение материалов, оплата тру­да, выплата арендной платы, амортизационные отчисления, рас­ходы по энергоснабжению, ремонту и эксплуатации, маркетин­говые издержки и др. Не все затраты предприятия включаются в бухгалтерские издержки, часть их (выплата налогов, премий, материальная помощь и др.) производится за счет прибыли. Для эффективности управления предприятием важно знать удель­ный вес этих затрат и динамику их изменения.

Неявные затраты (издержки) - это альтернативные зат­раты использования ресурсов, принадлежащих предприятию, которые, как правило, специально не оплачивают и в бухгал­терском учете не отражают. Они представляют оценку альтер­нативных возможностей приложения капитала и предпринима­тельских способностей, к ним относятся:

1) издержки упущенных возможностей - денежные доходы, которые могло бы получить предприятие при более выгодном использовании ресурсов (на практике — это потери дохода, ко­торые возникают за счет отдачи предпочтения, выбора одного из способов осуществления производства при отказе от других возможностей);

2) минимальное вознаграждение предпринимателя и владельца капитала, которое обеспечивает их экономические интересы и удерживает в конкретной сфере бизнеса.

В совокупности явные и неявные затраты составляют эконо­мические издержки.

Особое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет группировка расходов по эконо­мическим элементам и калькуляционным статьям расходов. Она позволяет определить плановые и фактические расходы на производство и реализацию, плановую и фактическую себестои­мость товарной продукции и отдельных видов изделий.

Экономическим элементом называют первичный однородный вид расходов на производство и реализацию продукции, кото­рый в пределах предприятия невозможно разложить на состав­ные части. Такое деление на элементы необходимо для уста

новления расходов в целом, используется для составления сметы расходов и определения себестоимости валовой, товарной и реализуемой продукции. Поэлементная структура себестоимос­ти имеет отраслевые различия, позволяющие различать мате-риалоемкие производства (обрабатывающая, легкая и пищевая промышленность), фондоемкие (газовые и нефтеперерабатыва­ющие предприятия со значительной долей амортизации), тру­доемкие и энергоемкие производства.

В финансовом планировании значимым является разделение затрат на постоянные (условно-постоянные) и переменные (ус­ловно-переменные).

Постоянные затраты в коротком периоде не зависят от объема производства. Они существуют и при нулевом его объеме. Примерами таких затрат являются некоторые виды налогов, амортизационные отчисления, оплата охраны, арендная плата, оплата труда управленческого персонала и т. д.

Переменные затраты изменяются пропорционально объему производственной деятельности, т. е. его увеличение вызывает соответствующее увеличение совокупных затрат. Последние ха­рактеризуются линейной зависимостью от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются относи­тельно постоянной величиной в коротком периоде.

К переменным затратам относят материальные затраты, за­работную плату основных производственных рабочих. Предпола­гается, что эти затраты изменяются пропорционально объему производственной деятельности в пределах определенного объе­ма производства.

Деление затрат на постоянные и переменные используется при проведении анализа безубыточности и связанных с ним показателей, при оптимизации структуры выпускаемой продук­ции, маржинальном методе планирования финансовых показа­телей, в системе бюджетирования.

В зависимости от методов отнесения на себестоимость продукции затраты разделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми понимаются затраты, связанные с производ­ством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции. Напри­мер, затраты на сырье, основные материалы, покупные полу­фабрикаты и комплектующие изделия, основная заработная плата производственных рабочих и т. п.

К косвенным относятся затраты, связанные с осуществлени­ем общего производственного процесса на предприятии, с про­изводством нескольких видов продукции. Например, затраты на содержание зданий и оборудования, их ремонт, заработная пла­та аппарата управления и вспомогательного персонала. В себес­тоимость каждого из видов продукции они могут быть включены пропорционально какой-нибудь базе распределения, от избран­ной базы зависит обоснованность принимаемых решений в обла­сти выбора номенклатуры продукции и установления цен. Данная группировка затрат необходима для калькулирования себестои­мости продукции.

В соответствии с налоговым законодательством в целях нало­гообложения прибыли к прямым расходам относят:

- материальные расходы, определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в про­цессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплатель­щиком в течение отчетного (налогового) периода. При этом сум­ма косвенных расходов на производство и реализацию, осуще­ствленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме от­носится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом.

По связи с технологическим процессом затраты подразделя­ют на основные и накладные. Их разграничителем является от­ношение к технологическому процессу изготовления продукта; основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом и неизбежны при любых условиях производства; на­кладные - вызываются лишь определенной организацией управ­ления.

По отношению к отчетному периоду все затраты делятся на затраты текущего (отчетного) периода, прошлых и буду­щих отчетных периодов. Такие затраты включаются в себесто­имость продукции в сметно-нормализованном порядке.

Затраты признаются в том периоде, когда были израсходо­ваны ресурсы того или иного вида, и эта стоимость была оценена с достаточной степенью надежности. Измерение стоимости из­расходованных ресурсов признается достаточно надежным, если факт использования ресурсов и их оценка подтверждены доку­ментально.

Расходы признаются в том периоде, когда списан (утрачен по различным причинам или передан новому собственнику) объект оборотных или внеоборотных активов или когда признано, что затраты не приведут к созданию актива, окончен период выпол­нения работ, оказания услуг. При этом расходы признаются при условии соблюдения принципа соответствия доходов и расходов. Это означает, что доходы признаются только одновременно с соответствующими им расходами (расходами, понесенными в целях извлечения этих доходов), и наоборот.

К расходам будущих периодов относятся суммы затрат, при­знанные (начисленные) в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющие отношения к формированию доходов отчетного периода. Кроме того, затраты при­знаются относящимися к будущим периодам и распределяются между последующими периодами в случае, когда расходы, сфор­мированные этими затратами, обусловливают получение дохо­дов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь меж­ду доходами и расходами не может быть определена четко. Та­ким образом, расходы будущих периодов, так же, как и затра­ты, не влияют на финансовый результат отчетного периода.

Произведенные платежи или передача активов признаются расходами будущих периодов, если они осуществлены в безус­ловном порядке. Если переданные активы могут быть возвраще­ны при условии отказа от потребления работ, услуг, оплаченных указанными средствами, то вместо расходов будущих периодов в учете признается дебиторская задолженность (авансы). Если при этом предполагается, что величина возвращенных денеж­ных и неденежных средств может быть уменьшена согласно ус­ловиям договора, то величина разницы между уплаченными (пе­реданными) и возвращенными средствами рассматривается в ка­честве санкций за отказ от исполнения договора (внереализаци­онных расходов). Расходы будущих периодов могут списываться в том отчетном периоде, в котором появляется связь между эти­ми расходами и полученными доходами, или по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступления активов.

В составе расходов будущих периодов могут выделяться как затраты, так и расходы. Причем расходы в этом случае ква­лифицируются гораздо реже, чем затраты. Например, к затра­там будущих периодов относятся платежи за получение лицен­зии, за право пользования программными продуктами, едино­временные затраты на проведение крупных рекламных компа­ний и др.

Если выявляются расходы, относящиеся к прошлым перио­дам, т. е. приносившие доходы в периоды, завершившиеся до начала отчетного, то независимо от того, чем они были в момент осуществления - затратами или расходами, - признаются рас­ходы. Например, затратны прошлых периодов - неначисленные своевременно или начисленные в меньшем размере заработная плата, амортизация основных средств и нематериальных акти­вов, выявленные случаи неотражения в учете фактов списания в производство сырья и материалов и т. п.. Расходы прошлых периодов - неначисленные своевременно или начисленные в меньшем размере курсовые разницы, штрафы и пени к уплате, выявленные случаи неотражения в учете фактов списания с ба­ланса стоимости незавершенного производства в случае приня­тия решения о его прекращении и т. п.

По роли в процессе производства затраты делятся на произ­водственные и внепроизводственные (коммерческие). Такое де­ление позволяет определить затраты на производство и сбыт продукции, а также их соотношение.

При принятии финансовых решений в области налогообложе­ния прибыли особое значение имеет деление затрат на норми­руемые и ненормируемые. К нормируемым относятся затраты, которые в целях исчисления налогооблагаемой прибыли прини­маются в пределах установленных норм. Отсюда особое внима­ние должно быть обращено на их планирование, документаль­ное подтверждение, а также минимизацию.

3.3. Смета затрат на производство и реализацию продукции

Смета затрат на производство и реализацию - плановый документ, определяющий все затраты предприятия, обусловлен­ные изготовлением установленного объема продукции и выпол­нением работ (услуг) непромышленного характера как для соб­ственных подразделений, так и для сторонних предприятий. Она должна отражать потребность в материальных ресурсах, затра­ты на оплату труда, сумму амортизации основных средств, про­изводственные затраты. От того, насколько правильно опреде­лены затраты производства, зависят плановая прибыль, рента­бельность, оплата труда, размеры фондов экономического сти­мулирования и соответствие расчетных величин фактическим. При составлении сметы затрат решают ряд планово-экономичес­ких задач:

- калькулируют себестоимость отдельных изделии;

- создают базу для разработки отпускных цен;

- выявляют возможное сокращение затрат на производство продукции;

- определяют размеры снижения себестоимости за счет вне­дрения прогрессивных норм и нормативов и т. п.

Смета затрат на производство позволяет увязывать важней­шие показатели деятельности предприятия. Так, сумма затрат на сырье, материалы, топливо и энергию сопоставляется с соответствующими расчетами в плане снабжения, сумма заработной платы - с фондом заработной платы, предусматриваемым в пла­не по труду, и т. д. Смета имеет важное значение для нормиро­вания оборотных средств, планирования объемов продаж про­дукции величины прибыли, а также для разработки финансово­го плана объединения. Смета составляется на планируемый год с поквартальной разбивкой с применением единой классификации составляющих затраты расходов по экономическим элементам. Это дает возможность не только разрабатывать сводные сметы, но и анализировать структуру себестоимости, ее динамику, пла­нировать пути снижения затрат.

На основе сметы затрат определяется себестоимость валовой продукции, производственная и полная себестоимость товарной продукции, себестоимость реализованной продукции; осуществ­ляется нормирование оборотных средств.

Себестоимость валовой продукции (С_вп) - совокупность зат­рат, связанных с производством продукции. Для исчисления се­бестоимости валовой продукции из общей суммы затрат исклю­чаются затраты на работы (услуги) непроизводственного харак­тера. К ним относятся:

- стоимость работ по капитальному строительству, произве­денному для своего предприятия;

- услуги заводского транспорта, оказываемые сторонним организациям, капитальному строительству и непромышленным хозяйствам предприятия;

- стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций и т. п.

С_вп = З_м + З_т + АО + 3_п - З_НПС, (3.1)

где З_м - материальные затраты;

З_т - затраты на оплату труда;

АО - суммы начисленной амортизации;

З_п - прочие затраты, в том числе налоги, относимые на себестоимость продукции (включая единый социальный налог);

З_нпс - затраты, списываемые на непроизводственные счета.

Производственная себестоимость товарной продукции (С) представляет собой себестоимость валовой продукции, скоррек­тированную на изменение остатков незавершенного производ­ства и расходов будущих периодов (прирост вычитается, умень­шение прибавляется к себестоимости валовой продукции):

Полная себестоимость товарной продукции (с_п) определя­ется сложением производственной себестоимости товарной про­дукции и расходов на ее реализацию - внепроизводственных (коммерческих) расходов. Таким образом, на практике под пол­ной себестоимостью понимают денежное выражение затрат пред­приятия на производство и реализацию продукции.

С_п = С_пр + КР, (3.3)

где КР - внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Себестоимость реализуемой продукции (с_пр) определяется путем корректировки полной себестоимости товарной продук­ции на величину изменения остатков нереализованной продук­ции:

При учетной политике определения момента реализации по отгрузке продукции в остатках отражаются:

- готовая продукция на складе;

- остаток товаров по счету 45 (товары отгруженные, выпол­ненные работы и услуги).

При учетной политике определения момента реализации по оплате счетов остатки нереализованной продукции включают

- готовую продукцию на складе;

- товары отгруженные, но не оплаченные;

- товары на ответственном хранении у покупателей.

Следует отметить, что начиная с 1995 г. бухгалтерские учет и отчетность в части выручки от продаж продукции и затрат, с ней связанных, строится по методу начисления (по отгрузке).

В финансовом планировании, в частности при планировании денежных потоков, оперативном планировании поступлений средств и платежей, важен учет выручки и расходов по кассо­вому методу (по оплате).

При использовании порядка признания расходов по методу начисления планируемую величину себестоимости реализованной продукции можно представить в виде следующей формулы:

При использовании порядка признания расходов кассовым методом себестоимость реализованной продукции определяется по формуле:

Таблица 3.2

Поиск по сайту: