Расчет сумм амортизации в целях налогообложения прибыли

Налоговый кодекс РФ (гл. 25) устанавливает порядок расчета сумм амортизации в целях налогообложения прибыли предпри­ятия. В ст. 256-259 НК РФ раскрываются понятие амортизируе­мого имущества, приводится перечень имущества, не включае­мого в состав амортизируемого в целях налогообложения, уста­навливается порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества, характеризуются амортизацион­ные группы и раскрываются принципы распределения имуще­ства по этим группам. Приводится методика расчета сумм амор­тизации, принимаемых при исчислении налоговой базы по на­логу на прибыль. Особенности организации налогового учета амор­тизируемого имущества раскрывает ст. 322 НК РФ.

Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым считается имуще­ство, которое приносит доход и находится в собственности пред­приятия. Стоимость этого имущества погашается путем начис­ления амортизации, признаваемой составной частью расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы организации. Аморти­зируемое имущество включает:

- основные фонды;

- нематериальные активы.

Налоговое законодательство устанавливает перечень имуще­ства, которое в целях налогообложения не считается амортизи­руемым. К нему относятся:

- земля и другие объекты природопользования (например, вода, недра и иные природные ресурсы);

- товары, материально-производственные запасы;

- ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сде­лок (форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

- книги, брошюры, периодические издания, произведения искусства;

- имущество некоммерческих организаций, кроме приоб­ретенного и используемого для предпринимательской деятель­ности;

- основные фонды, законсервированные по решению руко­водителя организации на срок, превышающий три месяца;

- основные фонды, находящиеся более 12 месяцев на ре­конструкции и модернизации по решению руководителя орга­низации;

- имущество бюджетных организаций;

- имущество, первоначальная стоимость которого не пре­вышает 10 000 руб. Стоимость этого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода его в эксплуатацию;

- имущество, приобретенное за счет бюджетных ассигнова­ний, в части, приходящейся на величину этих ассигнований;

- основные фонды, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование и др.

Сравнивая перечни, можно сделать вывод, что основная часть позиций совпадает. Однако Налоговый кодекс добавляет еще несколько видов имущества, амортизация по которым в бух­галтерском учете начисляется, но не учитывается в целях на­логообложения в материальных расходах. Например, основные фонды, полученные предприятием в качестве целевого финан­сирования.

Налоговый кодекс РФ расшифровывает значение ряда по­нятий, используемых при исчислении сумм амортизации, вклю­чаемых в целях налогообложения в материальные расходы орга­низаций. Большая их часть объясняется так же, как и в бух­галтерском учете. Поэтому целесообразно унифицировать тер­минологию бухгалтерского учета и налогового законодатель­ства.

Так, понятие основных средств, применяемое в Налоговом кодексе, аналогично тому, которое используется в бухгалтерс­ком учете, а именно - основными средствами считается иму­щество со сроком полезного использования более 12 месяцев, используемое в качестве средств труда в производстве и реа­лизации продукции (работ, услуг).

Статья 257 Налогового кодекса РФ и Положение по бухгал­терскому учету ПБУ 6/01 одинаково определяют условие изме­нения первоначальной стоимости амортизируемого имущест­ва - его достройку, дооборудование, реконструкцию, техни­ческое перевооружение, частичную ликвидацию. Налоговое за­конодательство расшифровывает содержание перечисленных терминов (п. 2 ст. 257 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ).

Налоговый кодекс РФ (ст. 258) классифицирует амортизиру­емое имущество, исходя из сроков его полезного использова­ния, выделяя следующие амортизационные группы (табл. 9.8):

Основные фонды по амортизационным группам предприя­тие должно распределять самостоятельно на основании:

- классификации основных средств по амортизационным группам, установленной Правительством РФ;

технико-экономических условий по тем основным фондам, которые не включены в классификацию, установленную Пра­вительством РФ.

Таблица 9.8

Поиск по сайту: