Раздел I. Внеоборотные активы

1.1. Нематериальные активы (строка 110), состав которых приводится в Положении по бухгалтерскому учету "Учет нема­териальных активов" ПБУ 14/2000:

- объекты интеллектуальной собственности, исключитель­ные права на которые принадлежат предприятию, и которые используются в производственной или управленческой деятель­ности фирмы более одного года;

- организационные расходы (затраты, связанные с образо­ванием юридического лица и признанные вкладом учредителя в уставный капитал);

- деловая репутация предприятия (разница между покупной ценой фирмы как имущественного комплекса и стоимостью всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02 к нематериальным акти­вам относятся также расходы по проведению НИОКР, которые учитываются лишь при выполнении следующих условий:

- научно-исследовательские работы полностью завершены;

- выполненные работы оформлены документально;

- их результаты будут использоваться для производствен­ных или управленческих нужд предприятия;

- использование результатов НИОКР улучшит финансовое состояние предприятия.

Патенты, полученные предприятием по итогам проведенных исследовательских работ, нужно учитывать как обычный нема­териальный актив с учетом ПБУ 14/2000.

Начать списывать стоимость НИОКР на затраты можно с 1-го числа месяца, который следует за месяцем начала их ис­пользования. Конкретный срок списания устанавливает фирма. Но он не может превышать 5 лет.

В балансе отражается остаточная стоимость нематериальных активов, т. е. разница между остатками, которые числятся на счетах 04 и 05. Если при начислении амортизации счет 05 не используется (п. 21 ПБУ 14/2000), то в баланс переносится оста­ток по счету 04 на отчетную дату.

1.2. Основные средства (строка 120). В составе основных средств отражается имущество, учитываемое на счете 01. Ос­новные средства в балансе показываются по остаточной стоимо­сти, т. е. за вычетом начисленной амортизации, которая накап­ливается на счете 02.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 основной критерий, которому должно отвечать имущество, включенное в состав основных средств, - это срок его полезного использования в качестве средств труда: не менее одного года. Таким образом, на счете 01, независимо от стоимости, нужно учитывать любое имуще­ство со сроком службы более 12 месяцев.

1.3. Незавершенное строительство (строка 130). По данной статье показываются остатки по счетам 07 "Оборудование к ус­тановке", 08 "Вложения во внеоборотные активы". Здесь же от­ражается и дебетовое сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками" в части авансов, выданных на осуществ­ление капитальных вложений.

В частности, здесь показываются:

- расходы по незаконченному капитальному строительству;

- расходы на приобретение объектов основных средств (не­материальных активов), которые еще не введены в эксплуата­цию и окончательная стоимость которых еще не сформирована;

- стоимость оборудования, не переданного для монтажа (пе­реданного для монтажа, но окончательно не смонтированного), и др.

Счет 08 дополнен еще одним субсчетом. В соответствии с ПБУ 17/02 на субсчете 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" нужно собирать все расходы предприятия по НИОКР до момента заверше­ния исследовательских работ.

Незавершенными капитальными вложениями признаются и основные средства, право собственности на которые еще не оформлено необходимыми документами (п. 41 Положения по ве­дению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Рос­сийской Федерации). Например, до тех пор, пока владелец не получит свидетельства о государственной регистрации своих прав на объект недвижимости, стоимость этого объекта должна отра­жаться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

1.4. Доходные вложения в материальные ценности (строка 135). При заполнении этой строки используются данные, отра­женные на счете 03 "Доходные вложения в материальные цен­ности", а также учитывается стоимость имущества, которое предприятие собирается использовать для передачи в аренду, лизинг или в прокат. Здесь же учитываются и объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.

Если имущество, учтенное на счете 03, не используется по первоначальному назначению, его стоимость переносится на счет 01 или 10. Данные о стоимости такого имущества по строке 135 не отражаются.

1.5. Долгосрочные финансовые вложения (строка 140). К этим активам относятся долгосрочные (на срок более года) инвести­ции в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставный (складочный) капитал других организаций, государ­ственные ценные бумаги, а также суммы предоставленных дол­госрочных займов. По данной строке отражается разница между дебетовым сальдо по счету 58 "Финансовые вложения" и креди­товым сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение финансо­вых вложений". На счете 58 собирается стоимость акций, обли­гаций и других ценных бумаг, принадлежащих предприятию. Раз­граничение между долгосрочными и краткосрочными финансо­выми вложениями достигается средствами аналитического уче­та. Здесь же учитываются вклады в уставные капиталы других юридических лиц и займы, предоставленные другим организа­циям более чем на год.

В пояснениях к счету 58 Инструкции по применению Плана счетов в 2003 году появился новый абзац, посвященный процент­ным (купонным) или дисконтно-процентным облигациям. Эти об­лигации приходуются по покупной цене. Разницу между их первоначальной и номинальной стоимостью можно равномерно в те­чение срока обращения относить на финансовые результаты пред­приятия, оговорив такую возможность в положении об учетной политике. Делается это при получении причитающихся проме­жуточных доходов.

Изменения затронули и счет 59. В соответствии с Положени­ем по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 предприятие должно проверять наличие условий устой­чивого снижения стоимости финансовых вложений. Если провер­ка подтвердит устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, предприятие должно образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких фи­нансовых вложений.

1.6. Отложенные налоговые активы (строка 145). В соответ­ствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 отложенный налоговый ак­тив - это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибы­ли. Отложенный актив показывает, насколько нужно уменьшить сумму этого "искусственного" налога в следующих отчетных пе­риодах. Отложенный актив представляет собой произведение став­ки налога на вычитаемую временную разницу. В свою очередь, вычитаемая временная разница - это доходы или расходы, ко­торые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой - в следующих отчетных перио­дах.

В вычитаемую временную разницу теоретически могут также входить доходы, учитываемые при формировании налогооблага­емой прибыли в текущем отчетном периоде, а при формировании бухгалтерской прибыли - в следующих отчетных периодах.

Пример 1.1. В IV квартале отчетного года предприятие при­няло к бухгалтерскому учету оборудование первоначальной сто­имостью 165 000 руб. Срок его полезного использования – 6 лет. В бухгалтерском учете фирма начисляет амортизацию по сумме чисел лет срока полезного использования, в налоговом учете -линейным способом.

За отчетный год сумма начисленной амортизации составит:

— в бухгалтерском учете:

165 000 х 6: (6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1) = 47 143 руб.;

— в налоговом учете:

165 000: 6 = 27 500 руб.

Вычитаемая временная разница равна: 47 143 - 27 500 = 19 643 руб.

Отложенный налоговый актив с этой разницы составит: 19 643 х0,24 = 4 714 руб.

В бухгалтерском учете предприятия должна быть сделана проводка: дебет 09 "Отложенные налоговые активы" - кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 4714 руб. - отра­жен отложенный налоговый актив. На конец отчетного периода эта сумма отражается по строке 145 баланса.

Поиск по сайту: