Смета затрат на производство продукции в базисном году

Задание 3.7. Определить себестоимость реализованной про­дукции по следующим данным. Себестоимость валовой продук­ции - 124 893 тыс. руб. Расходы будущих периодов уменьшились на 100 тыс. руб. Остатки незавершенного производства увеличи­лись на 200 тыс. руб. Коммерческие расходы - 207 тыс. руб. Фак­тические остатки готовой продукции на начало года - 87,5 тыс. руб., а на конец - 68,5 тыс. руб. Определить также полную себе­стоимость единицы товарной продукции, если объем производ­ства - 1 тыс. руб.

Задание 3.8. Полная себестоимость товарной продукции в планируемом году составит - 45,242 млн. руб. В IV квартале -12 153 тыс. руб. Остатки нереализованной продукции по произ­водственной себестоимости на начало года ожидаются в размере 2850 тыс. руб. Норма запаса (в днях) по готовой продукции на складе - 5 дней. Норма по товарам отгруженным - 15 дней. Внепроизводственные затраты - 880 млн. руб. Определить себес­тоимость реализованной продукции.

Задание 3.9. По имеющейся информации (табл. 3.36):

1. Составить калькуляцию единицы продукции, тыс. руб.

2. Рассчитать прибыль и рентабельность продаж.

Таблица 3.36

Задание 3.10. По имеющейся информации (табл. 3.37):

1. Составить калькуляцию по сокращенной себестоимости (тыс. руб.).

2. Определить рентабельность продаж.

Таблица 3.37

Указание. Рентабельность продаж рассчитывается как отно­шение дохода на покрытие к сокращенной себестоимости про­дукции.

Задание 3.11. Предприятие осуществляет торгово-сбытовую деятельность. На предстоящий год составлена следующая смета затрат по отделам (табл. 3.38).

Таблица 3.38

Заложенные в смету закупочные цены (прямые издержки) и объемы закупки и продажи отражены в табл. 3.39.

Таблица 3.39

На основании имеющихся данных выполнить следующие за­дания:

1) предложить приемлемые базы надбавок для распределения накладных расходов;

2) рассчитать себестоимость каждой модели, воспользовав­шись следующими базами надбавки (табл. 3.40);

3) рассчитать себестоимость изделия А, пользуясь первона­чальной стоимостью в качестве базы надбавки для распределе­ния всех издержек;

4) объяснить разницу в результатах выполнения заданий 2 и 3;

5) владельцы предприятия намереваются получить прибыль, которая соответствует надбавке на прибыль в 5% сверх себесто­имости, рассчитанной в п. 2 данного задания. Определить самые низкие цены продажи для каждого вида изделий с учетом этой востребованной владельцами прибыли.

Таблица 3.40

Задание 3.12. Предприятие выпускает два вида продукции -А и В, каждый из которых должен в процессе производства пройти через отделы сборки и покраски. В отношении этих отде­лов имеется следующая информация (табл. 3.41).

Таблица 3.41

Изделия А и В производятся в количестве 25 000 тыс. ед. каждый. Произвести расчет ставок распределения накладных зат­рат для А и В для каждого центра затрат, если в первом случае основой для их распределения являются трудозатраты, а во вто­ром - стоимость упаковочных материалов.

Задание 3.13. Предварительно определенные накладные зат­раты составляют 60 000 руб., а ожидаемый объем производства равен 10 000 изделий.

1. Определить ставку распределения накладных расходов,

2. Определить величину недостаточного или избыточного рас­пределения накладных расходов, если объем производства уве­личится в 1,6 раз.

Задание 3.14. Ставка распределения накладных затрат для производственного отдела предприятия была определена при ожидаемых накладных расходах в сумме 600 руб. и объеме про­изводства в размере 150 изделий. За последний год накладные затраты фактически составили только 550 руб. и выпущено 140 изделий. Произвести расчет недостаточного или избыточного рас­пределения накладных затрат для предприятия за прошлый год.

4. Денежные доходы предприятия

4.1. Классификация доходов предприятия

Доходами предприятия признается увеличение экономичес­ких выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этого предприятия, за исключением вкла­дов участников (собственников имущества).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах предприятий (кроме кредитных и страховых органи­заций), являющихся юридическими лицами по российскому за­конодательству, установлены ПБУ 9/99.

С целью учета доходы предприятия в зависимости от их ха­рактера, условия получения и направлений деятельности под­разделяются на доходы от обычных видов деятельности; опера­ционные доходы; внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельнос­ти, а также чрезвычайные доходы считаются прочими поступ­лениями.

Доходами от обычных видов деятельности являются вы­ручка от продаж продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные об­разцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, доходами от обыч­ных видов деятельности (выручкой) считаются поступления, по­лучение которых связанно с перечисленными видами деятель­ности.

Операционными доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные об­разцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по цен­ным бумагам);

- прибыль, полученная предприятием в результате совмест­ной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за использо­вание банком денежных средств, находящихся на счете пред­приятия в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по догово­ру дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убыт­ков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов и пр.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возника­ющие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствен­ной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, наци­онализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материаль­ных ценностей, остающихся от списания непригодных к восста­новлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Порядок определения доходов предприятия и их классифика­ция в целях налогообложения прибыли отражены в ст. 248 Нало­гового кодекса РФ, в соответствии с чем доходы подразделяют­ся на:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен­ных прав (доходы от реализации);

- внереализационные доходы.

Состав доходов от реализации определяются в порядке, уста­новленном ст. 249 НК РФ, внереализационных доходов - соглас­но ст. 250 НК РФ.

4.2. Понятие выручки от продаж, порядок ее формирования и использования

Стоимость произведенной предприятием продукции (выпол­ненных работ, оказанных услуг) выражается ценой реализуемо­го товара.

Выручка от продаж продукции (работ, услуг) - денежные средства, поступившие на расчетный счет предприятия за от­груженную покупателю продукцию и иные материальные цен­ности, выполненные работы, оказанные услуги.

Реализацией продукции и поступлением выручки на расчет­ный счет завершается кругооборот средств предприятия. Свое­временное поступление выручки - очень важный момент в хо­зяйственной деятельности предприятия. Во-первых, выручка от реализации продукции является основным регулярным источни­ком для предприятия по удельному весу среди всех возможных поступлений средств. Во-вторых, процесс кругооборота средств предприятия заканчивается реализацией продукции и поступле­нием выручки, что означает восстановление затраченных на производство денежных средств и создание необходимых усло­вий для возобновления кругооборота.

Отождествляя понятия "продажи" и "реализация", следует тем не менее определить, насколько используемое в бухгалтер­ском учете понятие "продажи" соотносится с термином "реали­зация", которым оперирует налоговое законодательство.

Определение термина "продажи" инструкцией по примене­нию Плана счетов заключается в установлении перечня хозяй­ственных операций организаций, квалифицируемых как прода­жи для целей бухгалтерского учета. Таким образом, под прода­жами для целей бухгалтерского учета понимаются являющиеся обычным предметом деятельности организации и направленные на получение доходов хозяйственные операции, предполагаю­щие куплю-продажу (обмен) организацией товаров, выполнение ею работ, оказание организацией услуг, а также предоставле­ние или эксплуатацию прав.

В налоговом законодательстве определение понятия "реали­зация" дается в п. 1 ст. 39 НК РФ, согласно которому реализаци­ей товаров, работ или услуг организацией признается соответ­ственно передача на возмездной основе (в том числе обмен това­рами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг, а в случаях, специально предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности, результатов выполненных работ, оказание услуг - на безвозмездной основе.

Приведенное определение позволяет выделить два существен­ных различия между бухгалтерским понятием "продажи" и на­логовым - "реализация".

Во-первых, если под продажами понимаются только хозяй­ственные операции, связанные с обычными видами деятельнос­ти организации, то для квалификации конкретной сделки как реализации товаров, работ или услуг для целей налогового зако­нодательства достаточно самого факта ее совершения, и при этом не обязательно, чтобы данная сделка была характерной для деятельности организации.

Так, например, для того, чтобы сдача в аренду имущества организации отражалась в бухгалтерском учете как продажа, т. е. чтобы суммы арендной платы фиксировались по кредиту счета 90 "Продажи", необходимо, чтобы аренда являлась одним из направлений деятельности организации. В случае, если зак­лючение организацией договора аренды представляет собой еди­ничную сделку, не характерную для ее основной деятельности, доходы в виде получаемой арендной платы будут фиксироваться по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Для целей же налогового законодательства сам факт оказа­ния услуг аренды на возмездной основе (за определенную дого­вором арендную плату) будет квалифицироваться как реализа­ция услуг аренды.

Во-вторых, в бухгалтерском учете продажи - это хозяй­ственные операции организации, направленные на получение доходов, т. е. обязательно предполагающие возмездность. Для целей налогообложения возмездность - как характеристика опе­раций, позволяющая признать их реализацией товаров (работ, услуг), указывается лишь в общем определении данного поня­тия. Как уже отмечалось, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, в случаях, специально предусмотренных Налоговым кодексом РФ, реали­зацией могут признаваться также сделки, совершенные на без­возмездной основе.

Выручка представляет собой основной источник формирова­ния собственных финансовых ресурсов предприятия. В соответ­ствии с особенностями формирования бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности орга­низаций" от 22 июля 2003 г. № 67н) движение денежных средств должно характеризовать изменения в финансовом положении предприятия по трем основным направлениям: текущей, инвес­тиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организа­ции, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели или не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. Выручка от теку­щей деятельности выступает в виде выручки от продаж продук­ции (выполненных работ, оказанных услуг).

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на науч­но-исследовательские, опытно-конструкторские и технологичес­кие разработки; с осуществлением финансовых вложений (при­обретение ценных бумаг других организаций, в том числе долго­вых, вклады в уставные (складочные) капиталы других органи­заций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность органи­зации, в результате которой изменяются величина и состав соб­ственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими органи­зациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Для составления бухгалтерской отчетности выручка от продаж продукции устанавливается только по отгрузке и по предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.

Для целей налогообложения выручка от реализации продук­ции определяется либо по мере ее оплаты (поступления средств за товары, работы, услуги на счета в банках или в кассу пред­приятия), либо по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и предъявлению покупателю (заказчику) расчет­ных документов.

При методе начисления моментом реализации и, следова­тельно, образованием выручки считается дата отгрузки, т. е. по­ступление денежных средств предприятию за отгруженную про­дукцию не является фактором определения выручки. В основе этого метода лежит юридический принцип перехода прав соб­ственности на товар.

При планировании выручки по отгрузке нереализованной про­дукцией является только готовая продукция на складе предпри­ятия. Отгруженная продукция считается реализованной, следо­вательно, оплаченной в ближайшее время. На практике вероят­на другая ситуация - длительный период осуществления расче­тов или непоступление платежа от покупателя продукции. На случай непоступления платежей от потребителей предусматри­вается создание резерва по сомнительным долгам предприятия. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные до­говорами, но обеспечена гарантиями. На стадии планирования выручки это учесть невозможно, поэтому предприятия, опреде­ляющие выручку по отгрузке, имеют право образовывать ре­зерв по сомнительным долгам и относить не поступающие от дебиторов долги в течение года на счет резерва. Его величина определяется предприятием на основе анализа состава, струк­туры, размера и динамики неплатежей за отчетный период. Ре­зерв по сомнительным долгам является дополнительным источ­ником финансирования текущих активов.

Доходы предприятия при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (см. п. 1 ст. 271 НК РФ). Данный метод учета выручки широко приме­няется в развитых рыночных странах, где наличие универсаль­ных фондовых и денежных рынков в значительной степени стра­хует товаропроизводителей от неплатежей и минимизирует их финансовый риск.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налого­вым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расхо­дами не может быть определена четко или определяется косвен­ным путем, законодательно установлена возможность распреде­ления доходов предприятием самостоятельно, с учетом принци­па равномерности признания доходов и расходов (см. п. 2 ст. 271 НК РФ).

Если доходы предприятия выражены в иностранной валюте, они пересчитываются в рубли по официальному курсу, установ­ленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода (см. п. 8 ст. 271 НК РФ).

Для целей налогообложения предприятие имеет право на оп­ределение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квар­тала сумма выручки от продажи продукции этого предприятия без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысит одного миллиона рублей за каждый квартал (см. п. 1 ст. 273 НК РФ). Такой порядок учета выручки позволяет произ­водить малым предприятиям своевременные расчеты с бюдже­том и внебюджетными фондами, так как под начисленные нало­ги и платежи имеется реальный денежный источник.

При авансовых расчетах за отгруженную продукцию общий размер денежных средств не совпадает с фактической реализа­цией, так как деньги поступили на основе предоплаты, а про­дукция может быть не только не отгружена, но даже и не про­изведена.

Выручка от реализации продукции, несмотря на внешние признаки (денежная форма, поступление средств за отгружен­ную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, регу­лярность поступления, источник различных платежей предпри­ятия), не является доходом в полном смысле этого слова, так как из нее прежде всего необходимо возместить понесенные расходы, выплатить заработную плату. Оставшаяся часть вы­ручки примет форму чистого дохода предприятия, т. е. прибыли.

Направления распределения выручки показаны на рис. 4.1. Отметим, что приведенная градация расходов и доходов, а так­же некоторые названия показателей являются в определенном смысле условными. Например, коммерческие расходы здесь от­несены к группе условно-постоянных расходов. Такой подход яв­ляется достаточно распространенным, однако следует учиты­вать, что если для конкретного предприятия эти расходы явля­ются значимыми и в той или иной степени зависят от объема производства, то их следует разделить на постоянные и пере­менные.

Налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие косвен­ные налоги и сборы, хотя и включены в цену товара, не принад­лежат предприятию и поступают в бюджет. Торговые и сбыто­вые скидки также не являются доходом предприятия-произво­дителя, они поступают посредническим организациям, реализу­ющим его продукцию. Экспортные таможенные пошлины упла­чивают предприятия — экспортеры продовольствия, минераль­ного сырья и топлива, черных и цветных металлов, кожевенного и текстильного сырья, авиатехники, вооружения и другой продукции. Экспортные тарифы поступают в бюджет, а потому не учитываются при определении выручки.

Таблица4.1

Поиск по сайту: