Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ)

Общественная опасность данного преступления заключается в том, что в результате его совершения бюджет недополучает денежные средства, чем причиняется ущерб государству.

Вопрос о непосредственном объекте преступления не нашел единого понимания в юридической литературе. М.Ю. Ботвинкин полагает, что непосредственным объектом преступления является налоговая система, устанавливающая порядок уплаты налогов и сборов <60>. Н.А. Лопашенко определяет объект преступления как общественные экономические отношения, основанные на принципе добропорядочности субъектов экономической деятельности <61>. Представляется, что более точным будет определение непосредственного объекта преступления как общественных отношений в сфере формирования бюджета за счет взимания налогов и сборов.

--------------------------------

<60> Особенная часть Уголовного кодекса Российской Федерации: Комментарий, судебная практика, статистика / Под общ. ред. В.М. Лебедева; отв. ред. А.В. Галахова. М., 2009. С. 449.

<61> Лопашенко Н.А. Указ. соч. С. 624.

Предметом преступления являются денежные средства в виде налогов и сборов.

Объективная сторона преступления характеризуется неисполнением в личных интересах обязанностей налогового агента по:

- исчислению;

- удержанию;

- перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенному в крупном размере.

Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Под исчислением следует понимать действия по вычислению налогов и сборов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Под удержанием финансовых средств следует понимать их изъятие из финансовых активов налогоплательщика <62>.

--------------------------------

<62> См.: Васин Ю.Г. Уголовное право. Часть Особенная / Под ред. Л.Д. Гаухмана и С.В. Максимова. С. 211.

Под перечислением следует понимать перечисление финансовых средств в соответствующие бюджеты.

Состав преступления в отличие от двух рассмотренных нами прежде является формальным и будет оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, которые предусмотрены налоговым законодательством, в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов в крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика (п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" <63>).

--------------------------------

<63> См.: Бюллетень Верховного Суда РФ. 2007. N 3.

Неверной является позиция, высказанная И. Рогозиной, о том, что состав данного преступления является материальным <64>.

--------------------------------

<64> См.: Рогозина И. Проблемы уголовной ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента // Уголовное право. 2006. N 2.

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей (примечание к ст. 199 УК РФ).

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом, т.е. лицо осознает общественную опасность своего деяния и желает его совершить. Обязательным признаком субъективной стороны является также личная заинтересованность, которая может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.д. (п. 17 Постановления).

В.Д. Дармаева и Л.В. Золотухина применительно к вопросу о субъективной стороне преступления указывают, что понятие "личный интерес" при квалификации действий по ст. 199.1 УК РФ не должно отождествляться с корыстной целью (на что и указывает Постановление).

Следовательно, как указывают авторы, для эффективности применения положений ст. 199.1 УК РФ необходимо внесение изменений в диспозицию данной нормы, в том числе и исключение личного интереса налогового агента как обязательного признака субъективной стороны преступления <65>.

--------------------------------

<65> См.: Дармаева В.Д., Золотухина Л.В. Квалификация преступлений за неисполнение обязанностей налогового агента // Налоги. 2007. N 2.

Субъект преступления специальный - вменяемое физическое лицо, достигшее возраста 16 лет, имеющее статус индивидуального предпринимателя, а также лицо, на которое в соответствии с его должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель, главный бухгалтер, сотрудник, специально уполномоченный на совершение данных действий, иное лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного бухгалтера) (п. 17 Постановления).

В ч. 2 ст. 198 УК РФ установлена ответственность за совершение тех же деяний в особо крупном размере, т.е. на сумму, составляющую за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающую тридцать миллионов рублей (примечание к ст. 199 УК РФ).

В том случае, когда лицо в личных интересах не исполняет обязанности налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и одновременно уклоняется от уплаты налогов с физического лица или организации в крупном или особо крупном размере, содеянное им при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 199.1 УК РФ и соответственно ст. 198 УК РФ или ст. 199 УК РФ. Если названное лицо совершает также действия по сокрытию денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, содеянное им подлежит при наличии к тому оснований дополнительной квалификации по ст. 199.2 УК РФ (п. 18 Постановления).

Поиск по сайту: