Финансирование других преступлений

Данные свидетельствуют о том, что доходы от особо опасных преступлений, совершаемых организованными группировками, включая нелегальную торговлю наркотиками, инвестировались в карусельную схему. Как показано на рис. 19, электронные платежи в рамках карусельной схемы уклонения от НДС могут осуществляться для оплаты за наркотики на счета, открытые в стране происхождения. Наличные, которые получают преступники, могут использоваться для оплаты "буферным" трейдерам, экспедиторам и другим преступникам, вовлеченным в карусельную схему уклонения от НДС.

Рис. 19. Финансовые связи между карусельной схемой

и продажей наркотиков на улицах за наличные <73>

--------------------------------

<73> См.: Там же.

Такие преступные связи указывают на важность понимания происхождения средств, привлекаемых для организации карусельной схемы. Возникает необходимость в более эффективном использовании механизмов международной взаимопомощи для определения источника доходов.

ФАТФ рекомендует обращать внимание на следующие индикаторы возможного вовлечения в отмывание доходов, полученных от использования карусельной схемы уклонения от НДС.

Организации регулируемого сектора и других секторов должны иметь информацию об индикаторах, указывающих на вовлечение в карусельную схему уклонения от НДС:

- компания не разбирается в тенденциях рынка и в товарах, либо новые лица приходят в компанию и начинают ею управлять;

- компания быстро меняет товары и сектора деятельности;

- товарооборот существенно вырос за короткий период времени;

- предложения, направленные по собственной инициативе малоизвестными или неизвестными на рынке компаниями и гарантирующие прибыль по сделкам высокой стоимости;

- повторяющиеся сделки с одинаковой или более низкой стоимостью товаров и небольшой или постоянной прибылью, например 1 фунт стерлингов за единицу товара;

- необеспеченный заем с нереальными процентными ставками и (или) условиями;

- указания перевести поставщику сумму, которая меньше полной стоимости (и часто даже меньше указанного в счете НДС);

- указания о перечислении значительных сумм третьим сторонам или на офшорные счета;

- сделки с дорогостоящими малогабаритными товарами, по которым начисляются высокие процентные ставки, такие как комплектующие для компьютера или мобильные телефоны;

- немедленный перевод средств, перечисленных на счет, на счета других компаний;

- наличие счетов, которые используются только для получения и перевода крупных денежных сумм;

- общая сумма денежных средств, прошедших через счет, является достаточно высокой, при этом остаток на счете обычно очень низкий;

- снятие со счета больших наличных денежных сумм;

- компания не публикует ежегодную отчетность и занимается деятельностью, которая не соответствует корпоративным целям;

- немедленная оплата счетов, которые не соответствуют финансовым возможностям компании;

- отсутствуют обязательные данные в счетах-фактурах, такие как номер плательщика НДС, дата и т.д.;

- руководство компанией осуществляют иностранные граждане, которые часто никогда не занимали руководящие должности в юрисдикции и которые могут не иметь адресов в юрисдикции;

- счета для оплаты за услуги часто не соответствуют деятельности компании;

- экспорт товаров или услуг не соответствует обычному рыночному курсу.

Кроме этого, правоохранительным органам, компетентным органам должны быть известны следующие индикаторы:

- наличие открытых банковских счетов в различных кредитно-финансовых учреждениях на имя фиктивных компаний;

- использование всеми поставщиками одного и того же кредитно-финансового учреждения (офшорного) для осуществления платежей;

- получение кредита, эквивалентного сумме возмещения НДС, для первоначального финансирования схемы;

- постоянное использование компаниями карусельной схемы с заменой розничных торговцев на оптовых при продаже товаров;

- использование товаров, характерных для определенного рынка, например, мобильные телефоны с техническими характеристиками, предназначенными для Восточной Европы, могут покупаться и продаваться трейдерами в Западной Европе <74>.

--------------------------------

<74> См.: Там же.

Масштабы налоговой преступности в России сегодня представляют реальную угрозу экономической безопасности государства. Это обусловливается не только количеством совершенных преступлений, сколько все возрастающим проникновением в сферу налогообложения организованной преступности и коррупции, увеличивающимся влиянием криминальных элементов на деятельность коммерческих банков, внешнюю экономику, кредитно-финансовых учреждений и других структур, занимающих ключевые позиции в экономике страны, а также глобальным охватом и изощренным характером совершаемых преступлений.

Распространены налоговые преступления и во внешнеэкономической деятельности.

В исследованиях ФАТФ отмечается, что система международной торговли подвержена многочисленным рискам и имеет достаточно слабых сторон, которые дают возможность криминальным структурам легализовывать доходы, полученные преступным путем, и финансировать террористические организации, не подвергаясь особым рискам обнаружения.

Относительная привлекательность системы международной торговли обусловлена рядом факторов:

- огромными торговыми потоками, на фоне которых трудно отследить отдельные транзакции и которые дают криминальным структурам широкие возможности переводить ценности через границы;

- сложными сделками, включающими операции с иностранной валютой (часто многократные) и использованием различных финансовых соглашений;

- дополнительными трудностями, возникающими в результате смешивания доходов законного и незаконного происхождения;

- недостаточным применением процедур проверки и программ обмена таможенными данными;

- недостатком ресурсов, который испытывают большинство таможенных органов при выявлении незаконных торговых операций.

Большинство таможенных органов проверяют менее 5% грузов, поступающих в юрисдикции и их покидающих. Кроме того, в большинстве случаев на выявление подозрительных торговых операций направляют весьма ограниченные аналитические ресурсы <75>.

--------------------------------

<75> Отмывание денег в сфере торговли. ФАТФ/ОЭСР 2006. URL: http://www.eurasiangroup.org/ru/news/typ_trade.pdf.

В последние десятилетия в значительной степени вырос объем торговли: годовой объем мировой торговли товарами в настоящее время превышает 9 трлн. долл. США, а объем мировой торговли услугами составляет еще 2 трлн. долл. В большинстве своем подобные торговые операции осуществляются в рамках финансовой системы, поскольку значительный объем товаров и услуг финансируется банками и другими кредитно-финансовыми учреждениями.

Рост торговли в промышленно развитых странах значительно превысил рост валового внутреннего продукта, в то время как в развивающихся странах он увеличился еще больше. Кроме того, практически все экономики стали более открытыми для торговли. Эта ситуация оказалась дополнительной нагрузкой на и без того ограниченные ресурсы (особенно в развивающихся странах), необходимые при тщательной проверке торговых операций.

Исследователи ФАТФ документально зафиксировали в международной торговле способы уклонения от уплаты налогов.

Ряд авторов, в том числе Ли (Li) и Балахандран (Balachandran) (1996), Фисман (Fisman) и Вэй (Wei) (2001), Свенсон (Swenson) (2001) и Томохара (Tomohara) (2004), описывали воздействие на мотивацию корпораций разных налоговых ставок, заставляющих компании переводить налогооблагаемый доход из юрисдикций с относительно высокими налоговыми ставками в страны с относительно низкими налоговыми ставками с целью минимизировать налог на прибыль.

Подобным образом может поступить отечественная материнская компания со штаб-квартирой в юрисдикции с низкими налоговыми ставками, зарубежный филиал которой осуществляет деятельность в стране с высокими налоговыми ставками. В этом случае обычно используют завышение или занижение стоимости в счетах-фактурах при осуществлении импортно-экспортных операций. Зарубежная материнская компания может использовать свои внутрифирменные трансфертные цены для завышения стоимости товаров и услуг, предоставляемых зарубежному филиалу с целью перенесения налогооблагаемого дохода с операций филиала из юрисдикции с высокими налоговыми ставками в юрисдикцию с низкими налоговыми ставками, где она действует.

Аналогичным образом зарубежный филиал может занизить стоимость товаров и услуг, предоставляемых отечественной материнской компании, с целью перенесения налогооблагаемого дохода из юрисдикции с высокими налоговыми ставками в юрисдикцию с низкими налоговыми ставками, где она осуществляет свою деятельность. Обе стратегии позволяют компании переносить прибыль в юрисдикции с низкими налоговыми ставками и таким образом уменьшать налоговые платежи в любой точке мира. Так же занижают цены в счетах-фактурах при импортных операциях, для того чтобы уменьшить суммы импортных пошлин, и завышают цены в счетах-фактурах на экспортные товары для получения более высоких экспортных субсидий <76>.

--------------------------------

<76> Там же.

Серьезные проблемы с уплатой НДС существуют в России <77>. НДС является одним из бюджетообразующих налогов, его поступления формируют до 45% доходов федерального бюджета. Между тем, по оценке Правительства Российской Федерации, ситуация со сбором и последующим неправомерным возмещением НДС по экспортным и внутренним поставкам находится в состоянии системного кризиса. Размер предъявляемых к возмещению сумм на протяжении нескольких лет приобретает катастрофический характер, темпы роста возмещения по налогу существенно превышают темпы роста его поступлений (доля налоговых вычетов и возмещений составляют 90%).

--------------------------------

<77> См. анализ этой проблемы в Методических рекомендациях "Документирование неправомерного возмещения налога на добавленную стоимость при экспортных операциях и операциях на внутреннем рынке".

Предполагается, что в 2014 - 2015 гг. сумма налоговых вычетов и возмещений может достигнуть объема начисленного НДС, что противоречит экономическому смыслу и сути налога на добавленную стоимость.

Складывающаяся обстановка со сбором НДС свидетельствует о следующем.

В 2004 г.:

в федеральный бюджет поступило налога на добавленную стоимость в сумме 639 млрд. руб. Налогоплательщиками было заявлено к возмещению налога на добавленную стоимость в сумме 485,7 млрд. руб.

По результатам рассмотрения налоговыми органами было отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 92,3 млрд. руб., возмещено более 470 млрд. руб.

Соотношение возмещенного налога на добавленную стоимость к фактически поступившему налогу в целом по России в 2004 г. составило более 60%.

В 2005 г.:

в федеральный бюджет поступило налога на добавленную стоимость в сумме 728 млрд. руб., налогоплательщиками было заявлено к возмещению налога на добавленную стоимость в сумме 687,4 млрд. руб., отказано в возмещении на сумму более 117 млрд. руб. Фактически налогоплательщикам в 2005 г. было возмещено НДС в сумме 493,2 млрд. руб.

Соотношение возмещенного налога на добавленную стоимость к фактически поступившему налогу в целом по России в 2004 г. составило более 70%.

В 2006 г.:

в федеральный бюджет поступило налога на добавленную стоимость в сумме 839.7 млрд. руб., недополучено НДС более 47 млрд. руб., налогоплательщиками было заявлено к возмещению налога на добавленную стоимость в сумме 649,8 млрд. руб., отказано в возмещении на сумму менее 43 млрд. руб.

Известно, что за 2006 г. бюджет недополучил более 47 млрд. руб., и, что не менее важно, прогнозируется, что такая негативная тенденция с собираемостью налога продлится и в среднесрочной перспективе, т.е. до конца 2008 г.

Соотношение возмещенного налога на добавленную стоимость к фактически поступившему налогу в целом по России в 2006 - 2012 гг. составило от 50 до 70%.

В 2007 г.:

в федеральный бюджет поступило порядка 1390,4 млрд. руб., налогоплательщиками было заявлено к возмещению налога на добавленную стоимость в сумме более 1055,96 млрд. руб., что составляет примерно 75,9% от сумм собираемого налога.

В 2008 г. в бюджет поступило порядка 1650 млрд. руб., возвращено - 1300 млрд. руб., что составляет 78,8% от сумм собираемого налога.

По экспертным оценкам, порядка 17 - 23 млрд. руб. ежегодно возмещается незаконно по работающим криминальным схемам <78>.

--------------------------------

<78> См.: Там же.

Анализ процессов, происходящих в преступной среде, свидетельствует о том, что при планировании и осуществлении посягательств криминалитет все чаще переходит от совершения единичных преступных действий к реализации сложных масштабных схем с использованием операций, внешне законных, но противоправных по замыслам и результатам. Эти схемы используются либо постоянно - в текущей деятельности организаций, либо разрабатываются специально для проведения крупномасштабных операций по незаконному возмещению НДС. В последнем случае в схемах участвуют группы лиц от организаторов (разработчиков) до конкретных исполнителей, используются фирмы-однодневки (как на территории РФ, так и за рубежом), офшорные фирмы. Данное обстоятельство существенно затрудняет сбор доказательств противоправной деятельности, направленной на незаконное возмещение НДС.

Сложность борьбы с незаконным возмещением НДС заключается в том, что порядок проведения финансово-хозяйственных операций, служащих основанием для возмещения, определяется несколькими отраслями права: таможенным, налоговым, банковским, международным. Организаторы и участники преступных схем успешно пользуются несовершенством действующего законодательства.

Многочисленные проблемы, возникающие в ходе выявления, предупреждения и раскрытия данной категории преступлений, в настоящее время не позволяют в должной мере достигнуть положительных результатов. В итоге в суд направляется незначительное количество уголовных дел данной тематики, а обвинительные приговоры выносятся крайне редко.

Наряду с ростом налоговых поступлений растут и суммы возмещения налога на добавленную стоимость из государственного бюджета. Налоговым законодательством Российской Федерации установлено, что предприятия, осуществляющие поставку товаров на экспорт, а также реализующие на территории Российской Федерации отдельные категории товаров, имеют право на налоговые вычеты и в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику путем зачета либо возврата.

Так как основная масса объектов НДС облагается по ставке 18%, то налогоплательщики могут претендовать на возмещение по реализации товаров на экспорт, облагаемой по нулевой ставке, или по реализации установленного перечня товаров на внутрироссийском рынке (ставка 10%).

Преступления, совершаемые путем неправомерного возмещения НДС из государственного бюджета, ведут к недополучению денежных средств бюджетом страны, а порой и изъятию из него десятков и сотен миллионов рублей. В зависимости от формы предъявления требования возмещения НДС действия преступников могут квалифицироваться по ст. 159 УК РФ (в случае предъявления требования в виде выплаты денежных средств из федерального бюджета) либо по ст. 199 УК РФ (в случае предъявления требования в виде освобождения от уплаты налогов в последующих периодах). При этом необходимо учитывать различия в действиях преступников, обусловленные типом совершаемой операции - экспортная операция либо операция на внутреннем рынке Российской Федерации, о которых будет сказано ниже.

Особую актуальность противодействие незаконному возмещению НДС приобретает в условиях международного финансового кризиса, когда бюджетные средства становятся наиболее уязвимыми при ограниченности доступных финансовых ресурсов и нарушении функционирования денежно-кредитной системы страны в целом. Кризис влечет за собой увольнение квалифицированных специалистов финансового сектора, которые попадают под пристальное внимание преступных групп, осуществляющих противоправные действия по незаконному возмещению НДС.

Поиск по сайту: