Возмещение предоставляется на следующие суммы НДС

1. Уплаченные при реализации товаров, перечень которых установлен в п. 2 ст. 164 НК РФ для применения пониженной ставки НДС - 10%. В частности, эта ставка установлена по реализации на территории Российской Федерации социально значимой продукции: товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, не являющейся рекламной и эротической продукцией; лекарственных средств; изделий медицинского назначения. Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, утвержден Постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. N 41.

2. Предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, при сборке или монтаже основных средств по приобретенным для этих работ товарам, а также при приобретении объектов незавершенного капитального строительства подлежат вычетам. При этом следует иметь в виду, что вычеты по оплате капитальных работ производятся при условии принятия на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства.

3. Предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, при условии их оплаты и наличия счета-фактуры. Данное положение установлено Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ (в ред. от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491).

4. Предъявленные налогоплательщиком-продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг в случае отказа покупателя от выполнения условий по оплате или от поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ.

Перечисленные выше положения НК РФ используются недобросовестными предпринимателями для организации преступных схем следующими основными способами.

Первый способ заключается в использовании разницы между ставками по НДС: 18% - на приобретаемое сырье и 10% - на реализацию изготовленной продукции.

Руководители фирмы, имеющие умысел на неправомерное возмещение НДС, заключают ряд договоров с другими фирмами, выступающими в роли подрядчиков и субподрядчиков. Организаторами составляется разветвленная цепочка контрагентов, в состав которой включаются фирмы-однодневки, не уплачивающие в бюджет налогов. В соответствии с условиями договоров, заключаемых с этими фирмами, они якобы осуществляют поставку сырья, материалов, комплектующих частей, фурнитуры и т.п., облагаемых по ставке НДС 18%, а также предоставляют в аренду оборудование, помещения, необходимые для производства товаров, облагаемых по ставке 10%, перечень которых установлен п. 2 ст. 164 НК РФ. При этом расценки на комплектующие детали и услуги могут ими искусственно завышаться. Фактически товары (готовая продукция) не производятся.

Противоправно настроенными лицами формируется пакет документов бухгалтерской отчетности, подтверждающих приобретение материалов, изготовление и реализацию товаров. Согласно этим документам товар продается подконтрольной преступникам фирме. Видимость расчетов между всеми участниками сделок обеспечивается применением системы взаимозачетов по вексельным и иным обязательствам или с применением круговой схемы безналичных банковских платежей.

В связи с тем что 18% стоимости материалов, использованных при изготовлении этих товаров, составляет оплаченный фирмой входной (входящий) НДС, а в течение налогового периода она вернула от контрагента только половину этой суммы (10%), то согласно ст. 171 НК РФ излишне уплаченные суммы налога подлежат возмещению или могут быть зачтены в счет платежей будущих периодов.

Практика показывает, что движение денежных средств по счетам предприятий или расчет с помощью векселей, как правило, является фиктивным. При этом налоги в бюджет ни одним из участников товарооборота не уплачиваются.

Второй способ используется при строительстве или ремонте зданий и прочих основных фондов (либо имитации данной деятельности).

Фирма, имеющая намерение неправомерно получить возмещение НДС, заключает договоры с целью создания видимости строительства или ремонта зданий и прочих основных фондов. Оформляются документы, подтверждающие закупку материалов и проведение работ, относящихся к реализации данного проекта. Поставщиками материала и исполнителями работ, как правило, являются подставные фирмы, не ведущие хозяйственной деятельности и не уплачивающие налогов.

Возможна как имитация строительных работ, так и фактическое их проведение, но с завышением стоимости использованных строительных материалов или расценок по выполненным работам, в стоимость которых входит 18% НДС. Согласно установленному порядку суммы НДС, уплаченные при приобретении строительных материалов и производстве строительно-монтажных работ, могут быть возмещены налогоплательщику после принятия объектов строительства на баланс. После принятия объектов строительства на баланс и получения возмещения сами объекты под различными предлогами (ускоренная амортизация, выход из строя и прочее) списываются.

Третий способ используется при приобретении основных средств или нематериальных активов.

Приобретение предприятием, имеющим намерение получить возмещение, у фиктивных фирм основных средств (зданий, оборудования, сооружений) или нематериальных активов (права на использование товарного знака или торговой марки), предназначенных для собственных нужд, в стоимость которых входит 18% НДС. Стоимость приобретенных при этом активов определяется гораздо выше рыночной. Зачастую приобретенные активы могут не соответствовать профилю деятельности фирмы, а торговая марка или товарный знак, как правило, не использоваться. Отдельные наименования оборудования могут приобретаться у дочерних фирм, которым фиктивно его передало в качестве взноса в уставный фонд головное предприятие. Таким образом, оборудование, не покидая помещения, в котором оно установлено, оказывается перепроданным внутри взаимозависимых структур. С момента постановки на баланс указанных активов предприятие получает право требования на возмещение НДС.

Четвертый способ заключается в имитации неисполнения обязательств контрагентами. Обращение фирмы, намеревающейся получить возмещение, в налоговые органы с заявлением о неисполнении обязательств их коммерческим партнером (третьим лицом), которое выразилось в неоплате товаров, поставленных в его адрес. Вследствие этого фирме полагается возвратить НДС, уплаченный контрагенту при приобретении товара.

На самом деле фирма, имевшая намерение получить возмещение, заключила договор с подконтрольной организацией на поставку продукции с входным 18-процентным НДС. При использовании этой схемы возмещающаяся фирма обязательно применяет учетную политику для целей налогообложения - "по оплате". Моментом определения налоговой базы в этом варианте является дата оплаты товаров (работ, услуг) третьим лицом (ст. 167 НК РФ, Приказ МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491).

Впоследствии подконтрольный контрагент (третье лицо), в адрес которого поставляется продукция, являющийся соучастником преступления, объявляет о своей финансовой несостоятельности и отказывается от оплаты поставки. Могут использоваться различные варианты мотивации отказа от оплаты: неудовлетворительное качество товара; возникшие форс-мажорные обстоятельства, банкротство, имитация мошеннических действий и т.д.

В итоге создается ситуация, когда за налоговый период налогоплательщик не смог получить от контрагента (третьего лица) уплаченный им ранее входной НДС поставщику, на сумму которого им оформляется возмещение. В дальнейшем, имея корыстную заинтересованность в хищении бюджетных средств, соучастники предпринимают меры для обналичивания и присвоения незаконно возмещенных сумм <82>.

--------------------------------

<82> См.: Там же.

При организации выявления и документирования преступлений, совершаемых вышеуказанными способами, необходимо учитывать, что во всех перечисленных схемах имеются общие закономерности:

- использование в качестве контрагентов фирм-однодневок и взаимозависимых компаний;

- мнимый характер сделки по приобретению товаров, основных средств или нематериальных активов;

- существенное завышение отпускных цен на каждом этапе перепродажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- оформление поддельных документов на выполненные работы, оказанные услуги; имитация осуществления движения продукции и денежных средств по оплате сделок.

Это определяет направления получения информации о подобных преступлениях оперативными сотрудниками.

Информацию рекомендуется приобретать о нарушениях в следующих отраслях:

- строительно-монтажные структуры (специалисты по материально-техническому снабжению, бригадиры, учетчики и другие лица, занимающиеся оформлением накладных);

- полиграфия (постоянные клиенты типографий, специалисты, занимающиеся рекламой и размещением заказов на печатную продукцию);

- производство товаров для детей (работники транспортных организаций, сотрудники отдела сбыта);

- сотрудники конкурирующих структур.

Организация работы по выявлению и раскрытию подобных мошенничеств может быть основана на отработке оперативной информации о готовящихся схемах неправомерного возмещения либо по факту подачи заявления на возмещение (зачет). В первом случае следует проанализировать оперативную информацию, содержание размещенных в СМИ объявлений о предоставлении услуг по минимизации налогов, а во втором путем взаимодействия с контролирующими органами осуществлять сбор и проверку информации.

Для установления в действиях лиц, обратившихся по поводу возмещения НДС из бюджета РФ в налоговый орган либо получивших данное возмещение состава преступления, необходимо выявить и документировать наличие его конкретных поисковых признаков, различающихся в зависимости от вышеуказанных способов организации преступных схем.

Так, по первому способу.

1. Отсутствие у партнеров фирмы, получающей возмещение по НДС, производственных возможностей для промышленного выпуска товара.

2. Оформление возмещения на основе договора о поставке непрофильной продукции.

3. Явно завышенные по сравнению со сложившимися на рынке.

3.1. Расценки на выполненные работы, услуги и приобретенные материалы.

3.2. Цены на реализованную продукцию.

4. Участие в роли поставщиков и смежников фирм-однодневок, зарегистрированных на подставных учредителей.

При этом необходимо проверить информацию о фирме, оформившей возмещение из бюджета или намеревающейся получить возмещение по операциям с товарами, облагаемыми по 10-процентной ставке.

По второму способу.

1. Отсутствие у фирм, получающих возмещение НДС, технических возможностей для осуществления своими силами значительных объемов строительно-монтажных работ.

2. Явно завышенные по сравнению со сложившимися на рынке расценки на выполнение определенного типа строительно-монтажных работ.

3. Несоответствие перечня строительно-монтажных работ, услуг, являющихся предметом сделки, назначению строящегося или ремонтируемого объекта (например, облицовка керамической плиткой стен торговых павильонов, применение огнеупорного кирпича в отделке и т.п.).

4. Неоднократное заключение договоров на оказание одного и того же типа строительно-монтажных работ с одними и теми же фирмами.

5. Принятие на баланс возведенного или отремонтированного объекта, не прошедшего регистрацию.

При этом имеет значение метод строительства: собственными силами или с привлечением организаций-подрядчиков, специализирующихся на ремонтно-строительный работах.

По третьему способу.

1. Приобретение торговой марки или товарного знака по цене, явно завышенной по сравнению со среднерыночной.

2. Продукция, выпускаемая с новым товарным знаком или торговой маркой, не имеет отличий от прежней продукции как по качественным характеристикам, так и по способу производства.

3. Оборудование, якобы приобретенное предприятием, фактически не поступало.

4. Предприятие не имеет возможности для размещения на занимаемых им площадях (как собственных, так и арендованных) средств производства, якобы закупленных для собственных нужд.

Для установления указанных признаков необходимо:

- привлечь специалистов технологов и товароведов;

- провести оперативно-розыскные мероприятия в отношении лиц, на которых зарегистрированы фирмы, продавшие основные средства;

- проверить фактическое местонахождение оборудования и документы по оформлению списания с баланса фирмы, продавшей имущество.

По четвертому способу.

1. Заключение контракта на поставку товара предприятию, которое уже объявлено банкротом или находится в предбанкротном состоянии.

2. Отказ от оплаты по основаниям, не соответствующим действительности: мнимая неплатежеспособность; ничем не подтверждаемое или фиктивное несоответствие качества товара базисным условиям договора и т.п.

3. Отсутствие документов, подтверждающих погрузку и транспортировку продукции в адрес фирмы-покупателя.

4. Завышение стоимости реализованной продукции по сравнению со среднерыночной.

5. Отсутствие в договоре купли-продажи условий по способу разрешения хозяйственных споров.

Для установления указанных признаков необходимо изучить обстоятельства производства продукции и ее транспортировки путем:

- проверки договоров с партнерами, мест хранения, данных складского учета, движения продукции, документов, фиксирующих использование транспортных средств;

- проведения опроса лиц, причастных к отправке и оформлению документов, водителей, осуществивших доставку, в ходе которого может быть получена информация о получателе груза.

После получения оперативной информации в целях ее проверки и установления способа совершения преступления необходимо:

- составить запрос в налоговые органы с целью проверки полученной информации о фирмах, участвующих в сделках, и получения сведений о фактах возмещения НДС по внутренним оборотам. Основная информация может содержаться в электронной АИС "НАЛОГ" (ППС "Район"), дополнительная - в документах юридических лиц, имеющихся в электронном и бумажном виде в отделах: косвенных налогов, приема отчетности и камеральных проверок;

- осуществить обработку полученной информации.

При составлении запроса рекомендуется включать в него, помимо разрабатываемых, и других субъектов, не имеющих отношения к проверяемым, что позволит исключить расшифровку объекта проведения оперативно-розыскных мероприятий.

На основании анализа документов, полученных в налоговых органах, можно установить фирмы:

- неоднократно оформлявшие возмещение значительных сумм НДС;

- с периодом хозяйственной деятельности, не превышающим квартал, в котором якобы были переплачены в бюджет суммы НДС, так как в этом случае не возникает дополнительных налоговых обязательств;

- контрагенты предприятия, с которыми были заключены договоры на оказание работ, услуг, их реквизиты; местонахождение, паспортные данные руководителей.

По подозрительным фактам возмещения запрашиваются результаты встречных камеральных проверок, проводимых ФНС в соответствии с установленным в законе требованием <83>.

--------------------------------

<83> См.: Там же.

Для документирования фиктивности движения товара и выполнения работ необходимо изучить:

- счета-фактуры;

- транспортные документы по доставке товаров (авто- и железнодорожные накладные, путевые листы, сопроводительные документы-спецификации);

- товаросопроводительные документы с указанием адресов складских помещений, являющихся пунктами отгрузки и приемки товара;

- акты приема-сдачи строительно-ремонтных работ;

- документы, оформленные материально ответственными лицами, осуществляющими выдачу-приемку товара.

С целью недопущения уничтожения доказательств фиктивности выполненных в соответствии с договорами работ, услуг, якобы произведенных под торговой маркой товаров, осуществляется негласный отбор образцов продукции, упаковки, а также фиксирование путем видеозаписи объектов строительства.

Для документирования фактов фиктивного существования юридических лиц необходимо получить данные:

- о государственной регистрации юридического лица, его реорганизации, ликвидации;

- о постановке организации на налоговый учет в налоговом органе и сведений о представлении бухгалтерской и налоговой отчетности в налоговый орган;

- об учредителях (участниках) и должностных лицах юридического лица, а также объяснений (показаний) по поводу реальности существования организаций.

По полученным материалам можно проследить схему совершения преступления и определить применяемый способ.

Необходимо отметить, что подтверждение фиктивности контрагентов фирмы, получившей (или обратившейся за получением) возмещение, не является безусловным доказательством ее преступных намерений, так как при заключении гражданско-правовых сделок формально стороны не обязаны удостоверяться в дееспособности партнеров. Но отсутствие у фирмы записей в учете и отчетности о взаимоотношениях с контрагентами может служить косвенным доказательством отсутствия этих взаимоотношений.

В целях документирования противоправной деятельности, направленной на незаконное возмещение НДС, в рамках проводимых ОРМ необходимо обратить особое внимание на изучение оперативной среды и расстановку агентурного аппарата. Оперативная среда характеризуется следующими специфическими чертами: наличие организованных высококвалифицированных преступных групп, обладающих необходимым опытом, материальными и финансовыми ресурсами, а также имеющих налаженные коррупционные связи с налоговыми, таможенными и правоохранительными органами. Такие группы имеют четко выраженную иерархическую структуру, которая включает в себя наличие организаторов, исполнителей и соучастников преступной деятельности. Организаторами, как правило, выступают образованные, квалифицированные финансисты, имеющие большой практический опыт работы в кредитно-финансовых учреждениях, крупных коммерческих предприятиях, бывшие сотрудники налоговых и таможенных органов. Исполнителями нередко являются люди, не имеющие образования и не понимающие смысла и целей проводимых операций, которые выполняют отдельные поручения за небольшое ежемесячное денежное вознаграждение.

При документировании преступлений, совершаемых путем неправомерного возмещения налога на добавленную стоимость, в рамках проводимых ОРМ деятельность следует осуществлять по следующим направлениям.

I. Установление лиц, осведомленных о преступных разрабатываемых действиях, либо лиц, показания которых имеют значение для установления обстоятельств преступления и которые впоследствии могут быть свидетелями по делу, а при необходимости - проведение негласных или зашифрованных опросов.

Приступая к осуществлению действий в первом направлении, оперативный работник должен определить:

- кто может быть возможным свидетелем преступных действий, направленных на неправомерное возмещение НДС из государственного бюджета, и других обстоятельств дела;

- перечень сведений, которые следует получить при опросе свидетелей;

- способы получения необходимых сведений.

Результаты изучения практики борьбы с рассматриваемым видом преступлений позволяют выделить основные группы лиц, подлежащих выявлению в процессе документирования:

1) сотрудники предприятия, осуществляющего операцию, подпадающую под льготную ставку налогообложения НДС. Сотрудники, даже не посвященные в детали преступного замысла, могут обладать сведениями о заключаемых предприятием договорах, лицах, с которыми руководство вступало в контакт в ходе заключения интересующих оперативного работника сделок;

2) лица из числа руководства предприятия - поставщика товара могут дать сведения о реальности существования предприятия-поставщика и фактах осуществления им деятельности, отраженной в документах предприятия, подающего требование о возмещении НДС;

3) должностные лица, на которых возложена обязанность подписать акт приемки-сдачи объекта основных средств (в случае использования в качестве основания для возмещения сделок по строительству и ремонту основных средств), могут обладать сведениями о фактическом состоянии объектов;

4) сотрудники налогового органа, проводившего проверку деятельности предприятия, предъявившего требование о возмещении НДС. Данные лица опрашиваются об обстоятельствах проведенной проверки и о соответствии сведений, отраженных в ее акте, действительности и др.

Приведенный перечень является ориентировочным. В зависимости от конкретных обстоятельств будущими свидетелями могут быть и другие лица.

Их следует устанавливать при помощи негласных сотрудников при зашифрованном опросе и другими методами <84>.

--------------------------------

<84> См.: Там же.

II. Выявление документов, способствующих обнаружению преступления и установлению обстоятельств уголовного дела.

Необходимую информацию могут содержать документы, находящиеся:

1) в организации, подающей требование о возмещении НДС:

- приказы и распоряжения руководства проверяемой организации;

- регистрационные и учредительные документы организации (устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации, протоколы общего собрания, свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя, документы о постановке на учет в налоговом органе, налоговые декларации);

- документы бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерские книги, регистры, отчеты и балансы);

- документы учета операций по расчетным счетам (банковские выписки, карточка с оттиском печати организации, платежные требования и поручения, карточка с образцами подписи лиц, наделенных правом подписи денежных документов);

- первичные кассовые документы (кассовые книги и ордера);

- служебная переписка, договоры банковского счета, договоры аренды помещения, иные договоры;

- книга учета доверенностей;

- товарно-транспортные накладные, счета-фактуры;

- документы складского учета;

- приходно-расходные ордера, оборотные ведомости, дорожные ведомости, журналы-ордера, книги кассиров-операционистов, кассовые ленты;

- чеки из чековой книжки;

- договоры беспроцентного займа денежных средств с контрагентами, позволяющие проводить расчеты между фирмами - участниками цепочки перепродаж без использования реально существующих денежных средств.

При изучении документов нередко выявляются факты их подделки, которая сводится, как правило, к подделке штампа или печати; подделке подписи; полной или частичной подделке текста документа, в том числе путем изготовления фиктивного документа методами ксерокопирования и монтажа;

2) в налоговом органе:

- декларация с расчетами по налогу на добавленную стоимость, представленная в налоговую инспекцию, в которой указано, что организации подлежит возместить из федерального бюджета налог на добавленную стоимость по экспортным сделкам;

- расчетные чеки, согласно которым со счета федерального бюджета были перечислены денежные средства в виде возмещенного налога на добавленную стоимость;

- ответ на запрос в налоговые органы о представлении бухгалтерской и налоговой отчетности в налоговый орган предприятиями - поставщиками продукции, свидетельствующий об отсутствии результатов хозяйственной деятельности (подача "нулевых балансов");

- письмо руководителя ФНС о невозможности проведения встречной проверки контрагентов в связи с непредставлением ими бухгалтерской отчетности с момента регистрации в инспекции;

- акты встречных налоговых проверок, в которых зафиксировано отсутствие у фирм-контрагентов производственных возможностей для выпуска товара и складских помещений для хранения обозначенного в контракте объема готовой продукции;

- материалы камеральных или выездных проверок ФНС, предшествующих принятию решения о предоставлении вычета;

3) в таможенных органах:

- акт проверки, проведенной таможенными органами в целях подтверждения экспорта товаров на предмет соответствия заявленных товаров реально вывозимой продукции;

- государственная таможенная декларация, оформленная на последующий ввоз этой же продукции в адрес той же самой фирмы-экспортера, но по цене ниже экспортной;

- дорожная ведомость с таможенными отметками (по указанному в ней пункту назначения и отметкам можно определить, куда в действительности перевозился груз);

- копии перевозочных документов внутреннего сообщения с указанием страны назначения и отметкой о том, что груз перевозится в режиме "экспорт товаров", а также отметкой порта о приеме груза для дальнейшего экспорта (что позволяет определить несоответствие поставок экспортному контракту);

- предоставляемая таможенными органами по запросу распечатка данных ГТД (это позволяет выявить факт предоставления в налоговый орган поддельной ГТД с номером достоверной, но оформленной на иную поставку);

- ответ таможенных органов о несоответствии предъявляемым требованиям средств таможенной идентификации, использованных при оформлении документов (ЛНП, подписи инспекторов, штампа "Выпуск разрешен");

- выписка из журнала учета вывозимых товаров и транспортных средств, который ведется в таможенном органе, по дате, указанной в ГТД;

4) в транспортных организациях и ГИБДД:

- ответы на запросы в транспортные организации о подтверждении информации, содержащейся в товарно-транспортных накладных: о дате перевозки, объеме, характере груза, номерах контейнеров, реквизитах заказчика, месте доставки, юридическом адресе получателя;

- ответ на запрос о сведениях из базы данных ГАИ - ГИБДД (АИПС "Автомобиль") о принадлежности указанного в товаросопроводительных документах автомобильного транспорта, соответствии типа грузового средства и его номерных знаков указанному в документах и числящемуся на учете;

5) в НЦБ Интерпола и в таможенных органах зарубежных стран:

- ответы на запросы в НЦБ Интерпола в отношении факта регистрации зарубежного контрагента по адресу, указанному в контракте;

- письменные сообщения таможенных органов сопредельных стран о невостребованности груза на территории стран ближнего зарубежья;

- ответы на запросы в таможенные органы сопредельного государства о том, какие документы были предъявлены грузоперевозчиком относительно проверяемого груза с последующим сопоставлением их с документами, изъятыми в российском таможенном органе;

6) в банке, обслуживающем налогоплательщика, оформлявшего возмещение НДС:

- выписки о движении денежных средств по расчетному счету каждого юридического лица - участника цепочки;

- записи в журнале посетителей банка, в котором указаны фамилии и паспортные данные лиц, исполнявших роль курьеров;

- списки лиц, имеющих доступ к дискетам с электронным ключом пользователя системы "клиент-банк".

В каждом из таких документов фиксируются определенные действия. Поэтому в ходе их негласного изучения (сопоставления) необходимо обращать внимание на несоответствие имевшим место событиям, нереальность зафиксированных действий, наличие иных данных, которые могут подтвердить фиктивность действий правонарушителей. Оперативный осмотр названных документов производится в целях установления: условий и обстоятельств заключения договоров и реально производимых действий правонарушителей; признаков подделки; фальсификации документов и сведений о лицах, принимавших участие в подготовке, совершении и сокрытии преступления <85>.

--------------------------------

<85> См.: Там же.

III. Обнаружение предметов, которые служили орудиями преступления или сохранили на себе следы преступления, а также предметов, на которые были направлены преступные действия, иных предметов, которые могут служить средствами для обнаружения преступления и установления обстоятельств его совершения, и их негласное исследование. К ним относятся:

1) предметы, служившие орудиями преступления:

- аппаратура для изготовления фальшивых документов;

- печати несуществующих организаций;

- строительно-монтажное оборудование, использованное для создания видимости ремонта или строительства основных средств;

- производственные мощности для изготовления или переработки отдельных видов товаров (детские товары, печатная продукция и др.);

2) предметы, сохранившие на себе следы преступления:

- транспортные средства, на которых перевозился товар;

- тара, в которую товар был помещен;

- остатки стройматериалов - в случае имитации ремонта или строительства объектов, относящихся к основным средствам;

- остатки сырья - при изготовлении других видов продукции;

3) предметы, на которые были направлены преступные действия: товар, экспортированный за границу Российской Федерации, детские, медицинские товары, печатная продукция, основные средства и другие активы, реализованные от лица предприятия с целью получения неправомерного возмещения НДС из государственного бюджета;

4) иные предметы, которые могут служить средствами для обнаружения преступления и установления обстоятельств уголовного дела.

Существенное значение для сохранности бюджетных средств имеет предотвращение ущерба от незаконного возмещения налога на добавленную стоимость, выраженное в отказе преступников от противоправного замысла. Как показывает практика, проведение гласного комплекса оперативно-розыскных мероприятий, в том числе в рамках совместных с налоговыми органами мероприятий налогового контроля, влечет за собой подачу уточненных деклараций по НДС, где суммы налога, подлежащего к возмещению, значительно уменьшаются. Такая же ситуация складывается и в процессе арбитражного судопроизводства, связанного с рассмотрением дел об обжаловании бездействия налоговых органов и о требованиях налогоплательщика возмещения налога. При проведении активных мероприятий со стороны органов внутренних дел по документированию преступной деятельности с использованием обследований офисных, производственных и складских помещений, опросов должностных лиц предприятий-возмещателей и их контрагентов, наведения справок в государственных и коммерческих организациях принятые в пользу налоговых органов решения арбитражных судов об отказе в возмещении НДС, как правило, не обжалуются в апелляционной и кассационной инстанциях.

Поиск по сайту: