ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

§ 1. Международные стандарты финансовой отчетности

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Именно в целях изменения такого положения дел разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи реформы заключаются в следующем:

- сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

- обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

- оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Международная организация комиссий по ценным бумагам рекомендовала с 1998 г. использование МСФО для целей листинга на всех фондовых биржах.

Они появились в результате консенсуса национальных систем учета, основанных на рыночной системе хозяйствования, сохраняют возможность их углубления и конкретизации в соответствии с национальными традициями регулирования бухучета.

С 1973 по 2001 г. стандарты разрабатывал Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (Board of the International Accounting Standards Committee) (IASC) и выпускал их под названием International Accounting Standards (IAS). В 2001 г. IASC был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (IASB). В апреле 2001 г. IASB принял (adopted) существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием IFRS.

МСФО постоянно модифицируются. В 1989 г. Комитетом по международным стандартам (International Accounting Standards Committee - IASC) были разработаны Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). В 2001 г. этот документ был принят Советом по международным стандартам (International Accounting Standards Board - IASB) в качестве системообразующего документа для Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) (International Financial Reporting Standards - IFRS). Не являясь собственно стандартом, Концептуальные основы выполняют триединую функцию:

- определяют единые принципы формирования финансовой отчетности;

- являются основой, обеспечивающей единообразный подход в решении проблем содержания и формирования финансовой отчетности при разработке МСФО;

- обеспечивают базу для выработки профессионального суждения или учетной политики в отсутствие конкретных требований МСФО, что также способствует повышению единообразия решения проблем в рамках финансовой отчетности, соответствующей требованиям МСФО <1>.

--------------------------------

<1> См.: Концептуальные основы финансовой отчетности в соответствии с МСФО: последние изменения // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 40, 41.

В 2010 г. в отдельные части Концептуальных основ были внесены изменения.

Структурно Концептуальные основы разбиты на следующие разделы:

- предисловие (preface) содержит общие положения о необходимости гармонизации стандартов подготовки финансовой отчетности, которая должна быть полезной для принятия экономических решений пользователями;

- введение (introduction) определяет назначение и статус Концептуальных основ, их сферу действия и описывает пользователей финансовой отчетности и их информационные потребности;

- цель финансовой отчетности (the objective of financial statements) устанавливает цель финансовой отчетности;

- базовые предположения (underlying assumptions) устанавливают базовые предположения (принцип начислений и принцип продолжающейся деятельности), на основе которых подготавливается финансовая отчетность;

- качественные характеристики финансовой отчетности (qualitative characteristics of financial statements) устанавливают качественные характеристики, которыми должна обладать информация, предоставляемая в финансовой отчетности (понятность, уместность, надежность, сравнимость и ограничения, связанные с уместностью и надежностью);

- элементы финансовой отчетности (the elements of financial statements) устанавливают элементы финансовой отчетности (активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы);

- признание элементов финансовой отчетности (recognition of the elements of financial statements) устанавливает критерий признания элементов финансовой отчетности (вероятность и надежность оценки);

- оценка элементов финансовой отчетности (measurement of the elements offinancial statements) устанавливает виды оценки элементов финансовой отчетности (первоначальная/историческая стоимость, текущая стоимость/стоимость замещения, стоимость реализации, приведенная/дисконтированная стоимость);

- концепции капитала и поддержания капитала (concepts of capital and capital maintenance) описывают концепции капитала и поддержания капитала, которые могут лежать в основе подготовки финансовой отчетности.

Так, в 2003 - 2004 гг. были разработаны новые стандарты (IFRS - international financial reporting standards вместо предыдущего IAS - international accounting standards). В 2005 г. был принят стандарт IFRS 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации", который заменил собой IAS 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов", кроме того, были внесены поправки в IAS 32 "Финансовые инструменты: представление информации" в части требований по раскрытию информации. Также в 2005 г. были приняты поправки в IAS 1 "Представление финансовой отчетности" <2>.

--------------------------------

<2> См.: Соснаускене О.И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт // СПС "Гарант". 2008.

С декабря 2005 г. введено в действие 7 интерпретаций, которым присвоили номера с IFRIC 4 до IFRIC 10.

МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в четко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления (accrual basis), принцип непрерывности деятельности (going concern), осторожности (prudence), уместности (relevance) и ряд других.

В России в целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности реформа, начатая в 1998 г., проводится по следующим основным направлениям:

- совершенствование нормативного правового регулирования;

- формирование нормативной базы (стандарты);

- методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

- кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

- международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности) <3>.

--------------------------------

<3> Там же.

Наиболее значимым шагом на этом пути и стало принятие Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности". Этот Закон вменил в обязанность некоторым публичным компаниям составление консолидированной отчетности на основе МСФО. Напомним, что Законом о бухгалтерском учете требование о составлении сводной (консолидированной) отчетности не установлено.

Закон о консолидированной отчетности опередил официальное принятие самих МСФО на территории России. Вслед за принятием закона увидело свет Постановление Правительства РФ от 25 февраля 2011 г. N 107, которым утверждено Положение о признании и применении МСФО на территории России. Этот документ описывает процедуру последовательного анализа международных стандартов, принятия решения о введении каждого документа в действие на территории России, их утверждения и опубликования, в том числе:

- экспертизу применимости документа, входящего в состав МСФО, на территории РФ;

- опубликование документа (на официальном сайте Минфина России в Интернете);

- перевод на русский язык. Авторизованный перевод стандартов и разъяснений обеспечивает Фонд Комитета по МСФО.

Отдельные международные стандарты могут быть признаны применимыми на территории России только при соответствии требованиям отечественного Закона о бухгалтерском учете (п. 5 ст. 1 Положения). Поэтому допускается "урезание" стандартов и разъяснений, "если в отношении отдельных положений документа, входящего в состав МСФО, решение о применимости на территории Российской Федерации не может быть принято" (п. 6 ст. 1 Положения). Это требование вызывает у экспертов скептические комментарии, поскольку согласно концепции МСФО только при полном соответствии этим стандартам отчетность, подготовленная на основе МСФО, считается достоверной <4>.

--------------------------------

<4> См.: Титова С. На пути к МСФО: обзор важнейших бухгалтерских событий // Новая бухгалтерия. 2011. Июнь. Вып. 6.

В соответствии с Положением о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 г. N 107 <5>, по согласованию с Федеральной службой по финансовым рынкам и Центральным банком Российской Федерации Минфин России 25 ноября 2011 г. своим Приказом ввел в действие на территории Российской Федерации следующие Международные стандарты финансовой отчетности и Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности:

--------------------------------

<5> СЗ РФ. 2011. N 10. Ст. 1385.

1) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (приложение N 1);

2) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы" (приложение N 2);

3) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" (приложение N 3);

4) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" (приложение N 4);

5) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 10 "События после окончания отчетного периода" (приложение N 5);

6) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 "Договоры на строительство" (приложение N 6);

7) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль" (приложение N 7);

8) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства" (приложение N 8);

9) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 "Аренда" (приложение N 9);

10) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 "Выручка" (приложение N 10);

11) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" (приложение N 11);

12) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи" (приложение N 12);

13) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют" (приложение N 13);

14) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 "Затраты по займам" (приложение N 14);

15) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" (приложение N 15);

16) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 26 "Учет и отчетность по пенсионным планам" (приложение N 16);

17) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (приложение N 17);

18) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные предприятия" (приложение N 18);

19) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике" (приложение N 19);

20) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 31 "Участие в совместном предпринимательстве" (приложение N 20);

21) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации" (приложение N 21);

22) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 33 "Прибыль на акцию" (приложение N 22);

23) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность" (приложение N 23);

24) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов" (приложение N 24);

25) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" (приложение N 25);

26) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 "Нематериальные активы" (приложение N 26);

27) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (приложение N 27);

28) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 "Инвестиционное имущество" (приложение N 28);

29) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 "Сельское хозяйство" (приложение N 29);

30) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности" (приложение N 30);

31) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 2 "Платеж, основанный на акциях" (приложение N 31);

32) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 "Объединения бизнеса" (приложение N 32);

33) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 4 "Договоры страхования" (приложение N 33);

34) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" (приложение N 34);

35) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых" (приложение N 35);

36) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" (приложение N 36);

37) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 8 "Операционные сегменты" (приложение N 37);

38) Разъяснение ПКР (SIC) 7 "Введение Евро" (приложение N 38);

39) Разъяснение ПКР (SIC) 10 "Государственная помощь - отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью" (приложение N 39);

40) Разъяснение ПКР (SIC) 12 "Консолидация предприятия специального назначения" (приложение N 40);

41) Разъяснение ПКР (SIC) 13 "Совместно контролируемые предприятия - немонетарные вклады участников совместного предпринимательства" (приложение N 41);

42) Разъяснение ПКР (SIC) 15 "Операционная аренда - стимулы" (приложение N 42);

43) Разъяснение ПКР (SIC) 25 "Налоги на прибыль - изменения налогового статуса предприятия или его акционеров" (приложение N 43);

44) Разъяснение ПКР (SIC) 27 "Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды" (приложение N 44);

45) Разъяснение ПКР (SIC) 29 "Раскрытие информации - концессионные соглашения на предоставление услуг" (приложение N 45);

46) Разъяснение ПКР (SIC) 31 "Выручка - бартерные операции, включающие рекламные услуги" (приложение N 46);

47) Разъяснение ПКР (SIC) 32 "Нематериальные активы - затраты на веб-сайт" (приложение N 47);

48) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 1 "Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и иных аналогичных обязательствах" (приложение N 48);

49) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 2 "Доли участников в кооперативных предприятиях и аналогичные инструменты" (приложение N 49);

50) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 4 "Определение наличия в соглашении признаков договора аренды" (приложение N 50);

51) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 5 "Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, рекультивации и экологической реабилитации" (приложение N 51);

52) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 6 "Обязательства, возникающие в связи с деятельностью на специфическом рынке - рынке отходов электрического и электронного оборудования" (приложение N 52);

53) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 7 "Применение подхода к пересчету статей финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике" (приложение N 53);

54) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 9 "Повторная оценка встроенных производных инструментов" (приложение N 54);

55) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 10 "Промежуточная финансовая отчетность и обесценение" (приложение N 55);

56) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 12 "Концессионные соглашения на предоставление услуг" (приложение N 56);

57) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 13 "Программы лояльности клиентов" (приложение N 57);

58) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 14 "МСФО (IAS) 19 - Предельная величина актива пенсионного плана с установленными выплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь" (приложение N 58);

59) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 15 "Соглашения на строительство объектов недвижимости" (приложение N 59);

60) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 16 "Хеджирование чистой инвестиции в иностранную операцию" (приложение N 60);

61) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 17 "Распределение неденежных активов в пользу собственников" (приложение N 61);

62) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 18 "Передача активов от клиентов" (приложение N 62);

63) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 19 "Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами" (приложение N 63) <6>.

--------------------------------

<6> См.: Приказ Минфина России от 25 ноября 2011 г. N 160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации" // Российская газета. 2011. N 278. 9 дек.

Стандарты группируются по двенадцати темам следующим образом.

Поиск по сайту: