Принцип резидентства

Принцип резидентства (residence principle) в международном налоговом праве означает неограниченные фискальные обязательства субъекта налога, т.е. уплату налогов на совокупные доходы физического либо юридического лица в стране его резидентства. Второе название принципа резидентства - глобальный принцип налогообложения (global principle of taxation), поскольку он предполагает налогообложение глобальных (совокупных) доходов, образующихся во всех странах ведения коммерческой деятельности. Такое налогообложение осуществляет страна, являющаяся юрисдикцией резидентства хозяйствующего субъекта.

Для определения резидентства юридического лица используются в основном два критерия.

1. Юридическое лицо считается резидентом той страны, в которой оно зарегистрировано в соответствии с национальным законодательством (место инкорпорации). По данному критерию резидентство определяется, к примеру, в России, США, Финляндии, Японии и ряде других стран.

2. Юридическое лицо считается резидентом той страны, в которой находятся органы ее стратегического управления и контроля. Данный критерий применяется в Гонконге, Кипре, Португалии, Малайзии, Норвегии, Сингапуре.

Вместе с тем, существует целый перечень стран, которые при определении резидентства используют оба указанных критерия. По закону ряда стран резидентом юрисдикции считается компания, которая либо зарегистрирована в стране, либо ее контролирующие органы находятся на территории этой юрисдикции. К подобным странам относятся Люксембург, Германия, Израиль, Канада, Румыния, Чехия.

В этом смысле отличается закон Франции, который не соответствует общепринятому подходу, поскольку налогообложению подлежит только тот доход, который получен резидентом на территории Франции. Любой другой доход, полученный в любой другой точке мира, освобождается от налогообложения на территории страны. Исключение составляет доход, который получает материнская компания от деятельности своих зарубежных филиалов и "дочек", если ее доля составляет более 10%. При этом "дочки" и филиалы должны быть расположены в низконалоговых юрисдикциях.

На практике принцип резидентства может быть использован для невыплаты налогов.

Так, в Италии недавно разразился крупный скандал по факту неуплаты налогов в течение практически 50 лет А. Армеллини, которая владеет 1243 элитными объектами недвижимости и ни разу в жизни не платила налогов. Вся собственность была оформлена на подставные фирмы из Люксембурга, банковские счета Армеллини находились в Швейцарии и Монако, а всей этой богатейшей империей формально управляли компании, зарегистрированные на Багамах и острове Джерси. Одна из схем, которая позволила Армеллини уклоняться в Италии от уплаты налогов, как раз и состояла в том, что она в 1999 году оформила для себя проживание в Монте-Карло, где и числилась финансовым резидентом, следовательно, была освобождена от уплаты подоходного налога у себя на родине. Однако было доказано, что все эти годы Армеллини проживала в своих апартаментах рядом с Ватиканом, т.е. ее заявление о том, что она является резидентом другой страны, было фиктивным <100>.

--------------------------------

<100> По материалам сайта: URL: http://www.euromag.ru/italy/34835.html.

Поиск по сайту: