Правила трансфертного ценообразования

Впервые законодательство, регулирующее вопросы трансфертного ценообразования, было принято в середине 1960-х гг. в США. Вслед за США правительства других развитых стран были вынуждены искать наиболее приемлемые принципы и приемы, которые должны были регулировать трансфертное ценообразование. Это было связано также и с тем фактом, что компании, в том числе и транснациональные, особенно активно действовали на рынках развивающихся стран. Первыми подобное законодательство вслед за США приняли Великобритания и Франция, а впоследствии - Австралия, Канада, Нидерланды, Япония.

На международном уровне вопросы трансфертного законодательства были урегулированы 21 июня 1976 г. В частности, основными международными документами выступают: Декларация стран - участниц ОЭСР о международных инвестициях и многонациональных предприятиях от 21 июня 1976 г., руководящие разъяснения ОЭСР 1979 г. - Отчет ОЭСР "Трансфертное ценообразование и многонациональные предприятия", в котором особо подчеркивалась опасность применяемого многими транснациональными компаниями манипулирования договорными ценами в целях обхода налогового законодательства стран, на территории которых осуществляется их деятельность.

Основными целями ОЭСР были официально провозглашены:

- обеспечение высоких темпов экономического роста и высокой занятости в странах-членах;

- обеспечение экономического и социального благосостояния в странах-членах посредством координации их политики;

- стимулирование и координация усилий участников ОЭСР в поддержку развивающихся стран.

Организация экономического сотрудничества и развития поддерживает тесные контакты практически со всеми международными организациями. Так, постоянно в деятельности ОЭСР на основании протокола принимают участие представители Комиссии европейских сообществ. ОЭСР тесно взаимодействует с МОТ, МБРР, ЕАСТ, МВФ, ФАО и другими. Подобное взаимодействие необходимо также для исключения дублирования функций международных организаций.

Основополагающим принципом Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию является принцип вытянутой руки (arm's length principle). Он состоит в следующем: взаимозависимые компании действуют рука об руку и в своих отношениях применяют цены, которые отличаются от рыночных. Независимые компании находятся друг от друга на расстоянии вытянутой руки, применяя цены, которые формируются под влиянием рыночных факторов. Государство, в свою очередь, корректирует такие нерыночные цены, как если бы компании были независимыми (находились на расстоянии вытянутой руки). Следует отметить, что в большинстве стран мира налоговое законодательство содержит нормы, закрепляющие принцип вытянутой руки и порядок его применения.

При анализе нерыночных цен используются методы определения цены на расстоянии вытянутой руки (метод сопоставимой неконтролируемой цены и методы, основанные на оценке прибыли). При наличии достаточной и достоверной информации оптимальным методом считается метод сопоставимой неконтролируемой цены. Данная методология трансфертного ценообразования вырабатывалась в течение десятилетий и во многих случаях достигла высокого уровня сложности.

Так, в США основными законодательными актами в рассматриваемой области являются Налоговый кодекс США "IRC", Кодекс внутренних доходов и Временные инструкции к нему.

Используется следующая схема контроля над ценообразованием:

- уполномоченные органы контролируют взаимозависимые лица путем разделения, распределения валового дохода, надбавок, скидок в случае, если определено, что такое распределение повлекло уклонение от налогов;

- проверяется факты экономии на затратах, если действия велись в странах, характеризующихся низким уровнем затрат;

- проводится проверка всех методов ценообразования, которые не соответствуют принципу вытянутой руки;

- проводится анализ финансовых коэффициентов налогоплательщика с данными статистики (SOI);

- проверяются методы определения цен (метод сопоставимой неконтролируемой цены, метод "издержки плюс", метод цены перепродажи, методы распределения и сопоставления прибыли).

Уполномоченный орган вправе проводить анализ распределения валового дохода, если годовой доход превышает 10 млн. долл. США.

Закон о налоге на доходы физических лиц и корпораций (Income and Corporation Taxes act) является основным законодательным актом в Великобритании. Согласно этому Закону контроль ценообразования осуществляется путем осуществления контроля над ассоциированными лицами (лицо, связанное с компанией, которая контролирует иную компанию, прямо или косвенно владеющее 30% акций, заемного капитала); за сделками с заинтересованностью и проверкой методов определения цен, которые не соответствуют обозначенному правилу вытянутой руки.

В Германии основополагающими актами являются Закон "О налогообложении при заграничных отношениях" и Положение о налоговом контроле. В рамках контроля ценообразования контроль методов определения соответствия цен (метод сопоставимых рыночных цен, метод последующей реализации, затратный метод); проверка суммы товарообмена между взаимосвязанными лицами (не превышает 5 млн. евро и общая годовая сумма других сделок не превышает 500 тыс. евро); оценка круга взаимозависимых лиц (прямое или косвенное участие в 25% другой компании; лица, способные оказывать влияние на условия соглашения сделок, совершаемых другим лицом, наличие собственного интереса в сделках); сопоставление контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами с такими же сделками между независимыми третьими лицами, проводимыми по возможности при более или менее одинаковых условиях; определение цены трансфертного пакета осуществляется на ступени гипотетичной соразмерности.

Следует иметь в виду, что в странах с развитой экономикой для внутриторговых операций контроль по линии трансфертного ценообразования практически не применяется <99>.

--------------------------------

<99> По материалам сайта: URL: http://pricinginfo.ru/publ/praktika_cenoobrazovanija/mezhdunarodnyj_opyt/transfertnoe_cenoobrazovanie_za_rubezhom/23-1-0-95.

Поиск по сайту: