ЗА ФИНАНСОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ 1 страница

§ 1. Понятие и виды юридической ответственности

в финансовой сфере

В последние годы институт финансово-правовой ответственности активно изучался и развивался. О финансово-правовой ответственности и ее разновидностях - налоговой и бюджетной ответственности писали и пишут многие исследователи <1>. Однако в научной литературе до сих пор не выработано единого подхода к определению понятия финансово-правовой ответственности, содержанию данного понятия, уяснению места в системе юридической ответственности, определению соотношения финансово-правовой ответственности с бюджетной и налоговой ответственностью.

--------------------------------

<1> См.: Батыров С.Е. Финансово-правовая ответственность: Автореф. дис.... канд. юрид. наук. М., 2003; Сердюкова Н.В. Финансово-правовая ответственность по российскому законодательству: становление и развитие: Автореф. дис.... канд. юрид. наук. Тюмень, 2003; Крохина Ю.А. Финансово-правовая ответственность // Финансовое право России: Учебник для вузов. М., 2007.

Поскольку финансово-правовая ответственность - частный случай юридической ответственности, то рассмотрим сначала понятие ответственности в целом. Вообще юридическая ответственность - это одна из мер государственного принуждения, наряду с которой к мерам государственного принуждения относятся меры пресечения, предупредительные меры и правовосстановительные меры. Наказание, являясь мерой юридической ответственности, возможно только в рамках привлечения к юридической ответственности. Санкция - это часть правовой нормы, в которой содержатся последствия выполнения или невыполнения самого правила поведения <2>, а также нормативное определение мер государственного принуждения <3>, а не только юридической ответственности.

--------------------------------

<2> См.: Общая теория права и государства / Под ред. В.В. Лазарева. М.: Юристъ, 1996. С. 43.

<3> См.: Общая теория права / Под ред. А.С. Пиголкина. М., 1995. С. 312.

В теории права под юридической ответственностью понимается реакция государства на совершенное правонарушение. Юридическая ответственность всегда связана с государственным принуждением, характеризуется определенными лишениями, которые виновный должен претерпеть. Причем, как верно отмечает В.И. Гойман <4>, лишения - это не обязанность, которую субъект должен был ранее исполнить; исполнение обязанности - это не ответственность; ответственность - дополнительные (помимо выполненной обязанности) неблагоприятные последствия. Например, уплата недоимки по налогам и сборам является исполнением налоговой обязанности; а уплата пеней за нарушение срока исполнения налоговой обязанности - это разновидность правовосстановительных мер в государственном принуждении и также не является дополнительным лишением, т.е. наказанием (п. 1 ст. 72, ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации <5>). Юридическая ответственность всегда наступает только за совершенное правонарушение, правонарушение - основание юридической ответственности.

--------------------------------

<4> См.: Гойман В.И. Правонарушение и юридическая ответственность // Общая теория права и государства: Учебник / Под ред. В.В. Лазарева. М.: Юрист. С. 240 - 243.

<5> См.: Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998. Ч. 1 // СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3824.

В законодательстве РФ не используются понятия "финансовое правонарушение" и "финансово-правовая ответственность", но в налоговом и бюджетном законодательстве РФ, которое является частью финансового законодательства РФ, содержатся нормы права, устанавливающие налоговые правонарушения и ответственность за их совершение (разд. VI НК РФ) и ответственность за нарушение бюджетного законодательства РФ (ч. 4 Бюджетного кодекса Российской Федерации <6>). Что касается других правовых институтов, составляющих отрасль финансового права, - валютного регулирования и валютного контроля <7>, правовых основ финансов государственных и муниципальных предприятий, финансово-правового регулирования банковской деятельности, правового регулирования обязательного государственного страхования и правовых основ денежного обращения и расчетов, то в соответствующем законодательстве не содержится норм, устанавливающих ответственность за совершение правонарушений в названных сферах <8>. Поэтому остановимся на анализе положений НК РФ и БК РФ.

--------------------------------

<6> Бюджетный кодекс РФ (от 31.07.1998) // СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3823.

<7> В ранее действовавшем Законе РФ от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" содержалась специальная ст. 14, в которой предусматривалась ответственность за конкретные нарушения положений указанного Закона. Поэтому до 2004 г. (года начала действия нового Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле") было правомерным выделять в качестве самостоятельного вида правонарушений валютные правонарушения. В настоящее время за нарушения валютного законодательства РФ специальная ответственность в самом валютном законодательстве не предусматривается; за нарушения в валютной сфере установлена уголовная и административная ответственность. См. подробнее: Тютина Ю.В. Ответственность за нарушения валютного законодательства РФ // Крохина Ю.А., Смирникова Ю.Л., Тютина Ю.В. Валютное право: Учебник для вузов. М.: Высшее образование, 2007.

<8> В литературе имеется и другая позиция, содержащая расширительный подход к финансовой ответственности. Так, О.М. Гейхман полагает, что "понятие "финансовая ответственность" включает в себя такие ее разновидности, как налоговая, бюджетная, банковская и валютная". См. подр.: Гейхман О.М. Бюджетно-правовая ответственность: Монография. М.: РПА МЮ РФ, 2005.

В ст. 106 НК РФ содержится понятие налогового правонарушения: налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Таким образом, закрепляя понятие налогового правонарушения, законодатель закрепляет основание соответствующей ответственности, т.е. налоговой, которая, в свою очередь, является разновидностью финансовой. Сами налоговые правонарушения и ответственность за их совершение устанавливаются в гл. 16 "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение" НК РФ и в гл. 18 "Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение" НК РФ.

В то же время законодатель избегает употреблять термин "налоговая ответственность", используя более "нейтральный" - "ответственность за налоговые правонарушения", который, по сути, ничем не отличается от термина "налоговая ответственность" <9>. Стремление законодателя избегать использования термина налоговой ответственности понятно и объяснимо, поскольку в доктрине, в юридической науке отношение к налоговой ответственности является неоднозначным, спорным. Большинство ученых-правоведов (за исключением ученых в области финансового и налогового права) не поддерживают идею о выделении налоговой (финансовой) ответственности в самостоятельный вид юридической ответственности. В то же время, как показывает практика высших судов, использование термина налоговой ответственности вполне отвечает реалиям современной действительности. К тому же, как мы указывали выше, в налоговом законодательстве четко сформулировано и определено основание налоговой ответственности - налоговое правонарушение.

--------------------------------

<9> В прежней редакции Налогового кодекса РФ, действовавшей до 01.01.2007, понятие налоговой ответственности употреблялось неоднократно - в п. 2 ст. 100 и п. 2 ст. 107. Термин "налоговая ответственность" неоднократно употребляется в решениях Конституционного Суда РФ. См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 14 июля 2005 г. N 9-П "По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа" // СЗ РФ. 2005. N 30 (ч. 2). Ст. 3200; Постановление Конституционного Суда РФ от 14 июля 2004 г. N 14-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева" // СЗ РФ. 2004. N 30. Ст. 3214; и др.

Поэтому считаем возможным выделять в системе юридической ответственности наряду с уголовной, административной, гражданской, дисциплинарной и материальной ответственностью такой вид юридической ответственности, как налоговая (финансовая), поскольку формальные основания ее существования установлены в налоговом законодательстве РФ <10>. Этот вывод подтверждается и материалами судебной практики.

--------------------------------

<10> См. подр.: Тютина Ю.В. К вопросу о месте налоговой ответственности в системе юридической ответственности // Законы России: опыт, анализ, практика. 2008. N 2.

По-иному обстоит дело с ответственностью за нарушения бюджетного законодательства РФ. В 2000 г. вступил в силу БК РФ, ч. 4 которого посвящена ответственности за нарушение бюджетного законодательства РФ. Кроме того, с 1 июля 2002 г. был введен в действие Кодекс РФ об административных правонарушениях, в гл. 15 которого предусмотрено несколько административных правонарушений в области финансов (бюджета), а также ответственность за их совершение. В Уголовном кодексе РФ содержатся два состава преступлений в бюджетной сфере: ст. 285.1 "Нецелевое расходование бюджетных средств" и ст. 285.2 "Нецелевое расходование средств государственных внебюджетных фондов". Таким образом, к настоящему времени мы имеем ряд в определенной мере систематизированных правовых норм, устанавливающих правонарушения в бюджетной сфере и ответственность за их совершение.

В ст. 281 БК РФ нарушение бюджетного законодательства определяется как неисполнение либо ненадлежащее исполнение установленного настоящим Кодексом порядка составления и рассмотрения бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. Обращает на себя внимание тот факт, что в БК РФ законодатель использует термин "нарушение бюджетного законодательства", но не "бюджетное правонарушение". Анализируя статьи БК РФ, где устанавливаются нарушения бюджетного законодательства и ответственность за их совершение (ст. ст. 289 - 306), можно заметить, что санкции всех этих статей содержат отсылку к КоАП РФ, а при наличии состава преступления - к УК РФ. Следуя логике законодателя, можно сделать вывод о том, что он (законодатель) умышленно не выделяет понятие "бюджетное правонарушение" и его признаки (по аналогии, например, с НК), сводя нарушения бюджетного законодательства в зависимости от степени общественной опасности к административным проступкам или уголовным преступлениям.

Согласно ст. 282 Бюджетного кодекса РФ мерами, применяемыми к нарушителям бюджетного законодательства РФ, являются:

1) предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;

2) блокировка расходов;

3) изъятие бюджетных средств;

4) приостановление операций по счетам в кредитных организациях;

5) наложение штрафа;

6) начисление пени и иные меры в соответствии с БК РФ и федеральными законами.

К иным мерам можно отнести сокращение или прекращение всех форм финансовой помощи из соответствующего бюджета (ст. 290 БК РФ), выплату компенсации получателям бюджетных средств в размере недофинансирования (ст. 293 БК РФ), аннулирование государственных или муниципальных гарантий (ст. 300 БК РФ). Нетрудно заметить, что названные меры носят различный характер, поэтому их следует систематизировать.

Можно предложить следующий вариант классификации мер принуждения, применяемых за нарушение бюджетного законодательства РФ.

К пресекательным мерам государственного принуждения относятся:

1) блокировка расходов (ст. 231 БК РФ);

2) приостановление операций по счетам в кредитных организациях <11>.

--------------------------------

<11> Данная мера только названа в ст. 282 БК РФ, но в санкциях ст. ст. 289 - 306 данного Кодекса она не предусмотрена, равно как и не предусмотрен Кодексом механизм ее применения.

3) сокращение или прекращение всех форм финансовой помощи из соответствующего бюджета (ст. 290 БК РФ);

4) аннулирование государственных или муниципальных гарантий (ст. 300 БК РФ).

Перечисленные меры являются пресекательными, так как направлены на прекращение, пресечение противоправных действий в бюджетной сфере, предотвращение причинения имущественного вреда общественно-территориальным образованиям. Никаких дополнительных обременений в случае применения этих мер принуждения нарушители бюджетного законодательства не несут.

Правовосстановительными мерами являются:

1) изъятие в бесспорном порядке следующих видов бюджетных средств: а) используемых не по целевому назначению; б) подлежащих возврату в бюджет, срок возврата которых истек; а также процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возвратной основе, срок уплаты которых наступил (ст. ст. 289 - 291, 296 - 299, 302 - 303 БК РФ);

2) пеня (ст. ст. 290, 291, 304, 305 БК РФ);

3) выплата компенсации получателям бюджетных средств в размере недофинансирования (ст. 293 БК РФ).

Перечисленные меры можно отнести к правовосстановительным, так как они направлены на компенсацию, устранение вреда и убытков, причиненных как общественно-территориальным образованиям, так и бюджетополучателям неправомерными действиями в бюджетной сфере. При применении этих мер также дополнительные обременения в отношении нарушителей не наступают.

Предупреждение - предупредительная мера государственного принуждения, предусмотрена санкциями ст. ст. 292, 294 - 297, 299 - 302, 306 БК РФ.

Названные пресекательные, правовосстановительные и предупредительные меры, предусмотренные БК РФ, являются мерами государственного принуждения, более широкого по сравнению с ответственностью понятия.

Определим сущность штрафа, являющегося в соответствии со ст. 292 БК РФ одной из мер, применяемых к нарушителям бюджетного законодательства РФ. Если соотнести ст. 282 "Меры, применяемые к нарушителям бюджетного законодательства" и ст. ст. 289 - 306 БК РФ, устанавливающие ответственность за нарушения в бюджетной сфере, со ст. 3.2 "Виды административных наказаний" КоАП РФ, то получается, что в ст. 282 БК РФ речь идет именно об административном штрафе. Заметим, что во всех статьях БК РФ, где наказание определено в виде штрафа, содержится отсылка к КоАП РФ.

Таким образом, БК РФ не устанавливает особую ответственность за нарушения бюджетного законодательства, а содержит указание на применение правовосстановительных, пресекательных и предупредительных мер государственного принуждения, а также отсылает к УК РФ и КоАП РФ, которыми устанавливаются конкретные правонарушения в бюджетной сфере и наказание за их совершение.

Следовательно, из действующего финансового законодательства РФ только в НК РФ установлены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение, поэтому на сегодняшний день финансово-правовая ответственность сводится к налоговой ответственности. Учитывая важность финансовой сферы, ее огромное значение для государства, необходимость защиты финансовых интересов государства, считаем целесообразным развивать институт финансово-правовой ответственности, расширять ее содержание. Это возможно путем внесения прежде всего в бюджетное и валютное законодательства конкретных видов бюджетных и валютных правонарушений и ответственности за их совершение.

В целом весь обширный и многогранный теоретический материал по реализации финансовой ответственности следует разделить на две группы: одна - охватывает финансовые правонарушения, а другая - применение финансовых санкций.

До недавнего времени в финансово-правовой науке придавалось решающее значение исследованию вопросов, связанных с понятием и сущностью финансовых санкций, а также порядком их применения. Однако задачи повышения эффективности финансовых санкций, вытекающие из судебно-арбитражной практики, а также практики деятельности органов, осуществляющих исполнение бюджетов всех уровней, налоговых органов и субъектов валютного контроля, вызвали необходимость теоретического осмысления условий применения таких санкций. Поэтому в настоящее время предметом углубленной научной разработки стали отдельные условия реализации финансовой ответственности (в первую очередь объективная и субъективная стороны финансовых правонарушений), а затем весь комплекс условий. Результат исследования выражается в обобщении условий привлечения субъектов финансового права к юридической ответственности в единую категорию, которая, с учетом сложившейся в теории права и правоприменительной практике терминологии, может быть названа "составом финансового правонарушения" <12>.

--------------------------------

<12> Термин "состав финансового правонарушения" уже получил признание в учебной и научной литературе (см.: Карасева М.В. Финансовое право: Общая часть. М., 1999. С. 185 - 190; Финансовое право / Под ред. А.А. Ялбулганова. С. 150 - 154; Юстус О.И. Финансово-правовая ответственность налогоплательщиков-организаций: Автореф. дис.... канд. юрид. наук. Саратов, 1997. С. 9, 16 - 18; и др.). До указанных работ отдельные условия ответственности в финансовом праве рассматривались обычно под углом зрения общих проблем теории юридических фактов (см.: Ровинский Е.А. Основные проблемы теории советского финансового права. М., 1960. С. 158 - 161; Финансовое право / Под ред. Н.И. Химичевой. М., 1999. С. 64; Финансовое право / Под ред. О.Н. Горбуновой. М., 2000. С. 47 - 48).

Понятие финансового правонарушения является одним из наиболее спорных вопросов теории финансового права. Мнения исследователей противоправного поведения в сфере публичных финансов колеблются - от полного отрицания финансовых правонарушений до признания этой правовой категории в качестве одной из ключевых в теории финансовой ответственности. Авторы, отрицающие категорию "финансовое правонарушение", рассматривают их как разновидность административных проступков <13>. Высказывается также мнение о том, что понятие финансового правонарушения является собирательным <14> и потому в качестве целостной правовой категории отсутствует. В обоих случаях основным доводом авторов приведенных воззрений на понятие финансового правонарушения является то, что определение финансового правонарушения не нашло законодательного закрепления. Этот довод не является убедительным. Отсутствие законодательного определения финансового правонарушения, скорее, следует рассматривать как недостаток действующего законодательства, нежели как основание для отрицания существования таких правонарушений. Гражданское законодательство также не содержит в себе определение гражданского правонарушения, вместе с тем никто не оспаривает существование таких правонарушений.

--------------------------------

<13> См.: Бахрах Д.Н., Кролис Л.Ю. Административная ответственность и финансовые санкции // Журнал российского права. 1997. N 8. С. 88; Шеховцева Е.В. Юридическая природа ответственности, предусмотренная Налоговым кодексом Российской Федерации // Герценовские чтения 2001. Теоретические сообщения. М., 2001. С. 114.

<14> См.: Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть. М., 1999. С. 181 - 182.

Финансовые правонарушения составляют одну из частей правового поведения в сфере публичных финансов. Последнее охватывает собой как правомерное, так и противоправное поведение субъектов финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Их юридически безразличное поведение для финансового права непосредственного интереса не представляет. Правовое поведение в сфере публичных финансов наиболее общим образом следует определить как общественно значимое, подконтрольное сознанию, волевое поведение индивидуальных и коллективных субъектов финансовой деятельности государства и местного самоуправления, предусмотренное правом и влекущее правовые последствия. Для публичных финансов наиболее характерно правомерное поведение, при котором субъекты финансовой деятельности государства и муниципальных образований не выходят за пределы принадлежащих им субъективных финансовых прав и надлежащим образом исполняют свои финансовые обязанности. Вместе с тем не редки случаи, когда нормы, закрепленные актами финансового законодательства, нарушаются. Это влечет необходимость применения мер финансово-правового принуждения в целях пресечения таких фактов, восстановления положения, существовавшего до этого, и предупреждения противоправного поведения в дальнейшем.

Граница между правомерным и противоправным поведением в сфере публичных финансов проходит там, где начинается неисполнение или ненадлежащее исполнение участниками финансовой деятельности государства и муниципальных образований своих финансовых обязанностей. Сам факт неосуществления субъективного финансового права, если он не затрагивает прав и законных интересов других лиц, еще не порождает противоправности в поведении субъекта публичных финансов. Не всякое противоправное поведение в сфере публичных финансов представляет собой финансовое правонарушение. Противоправность является только одним из признаков такого правонарушения.

Финансовое правонарушение является одной из разновидностей правонарушений. Поэтому ему свойственны все признаки, присущие последним. Вместе с тем финансовым правонарушениям присущ ряд особенностей. Для признания того факта, что нарушение нормы, закрепленной в акте финансового законодательства, есть финансовое правонарушение, необходимо наличие следующих признаков:

- финансовое правонарушение - это поведенческий акт (деяние) субъектов публичных финансов;

- для финансового правонарушения характерно нарушение норм, закрепленных актами финансового законодательства, что свидетельствует о его противоправности;

- финансовое правонарушение причиняет вред публичным финансам;

- финансовое правонарушение - это виновное деяние;

- за совершение финансового правонарушения предусмотрено применение к виновному лицу мер финансово-правового принуждения, направленных на умаление его имущественного положения, иными словами, финансовое правонарушение является основанием реализации финансовой ответственности. При этом финансовым правонарушением может признаваться только деяние, совершенное лицом, которое в соответствии с действующим законодательством способно нести финансовую ответственность.

Последний признак является ключевым в понимании финансового правонарушения, поскольку позволяет отграничить его от иных правонарушений (преступлений, административных и дисциплинарных проступков, гражданских правонарушений), совершаемых в сфере публичных финансов.

Финансовое правонарушение как поведенческий акт (деяние) может представлять собой либо активное действие, либо бездействие. Не может быть признано правонарушением событие, пусть и повлекшее общественно вредные последствия в сфере публичных финансов. Говоря о деяниях, необходимо отличать их от человеческих телодвижений, поскольку последние могут быть неосознанными, в то время как деяние осуществляется под контролем сознания и выражает волю лица, его совершающего, т.е. деяние обладает волевым и интеллектуальным моментами.

Осуществление деяния под контролем сознания предполагает, что лицо, его совершающее, осознает или должно и может осознавать его правовое значение, а также предвидит или должно и может предвидеть его последствия. Особенностью поведенческих актов в сфере публичных финансов является то, что реализация их интеллектуального момента предполагает определенные познания в этой области, а это требует определенной предварительной подготовки. Для некоторых специалистов в сфере финансов (аудиторов, главных бухгалтеров, специалистов по работе с ценными бумагами и т.д.) устанавливаются специальные квалификационные требования. Для удостоверения их соответствия данным требованиям может проводиться государственная аттестация, т.е. юридический акт проверки знаний указанных лиц с последующим признанием и удостоверением со стороны государства того, что они предъявляемым к ним требованиям соответствуют.

С государственной аттестацией специалистов связывается правоспособность некоторых субъектов публичных финансов. Так, для осуществления некоторых видов деятельности на финансовых рынках (аудиторская деятельность, профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг и т.п.) требуется, чтобы их участники, если они являются физическими лицами, прошли государственную аттестацию, или, если же они являются юридическими лицами (организациями), требуется, чтобы в их составе были аттестованные специалисты. Также необходимы аттестованные специалисты для реализации отдельных направлений финансово-хозяйственной деятельности, например бухгалтерского учета <15>. Проведение государственной аттестации специалистов в сфере публичных финансов целесообразно в связи с тем, что в современных условиях только лицо, обладающее необходимыми познаниями в данной сфере, может эффективно реализовывать свои функции, при этом не рискуя неосознанно причинить вред финансовым интересам государства и муниципальных образований.

--------------------------------

<15> В настоящее время наличие аттестованного профессионального бухгалтера в составе работников юридического лица не требуется, однако преобладает точка зрения, что правом подписи документов бухгалтерской отчетности (баланса и отчета) и налоговой отчетности (налоговой декларации) должны обладать только лица, прошедшие государственную аттестацию. Министерством финансов РФ ведется активная подготовительная работа в данном направлении, а Министерство труда и социального обеспечения РФ включило наличие аттестата в число обязательных квалификационных требований, предъявляемых к главным бухгалтерам.

Законодательство о бухгалтерском учете предполагает, что для реализации интеллектуального момента поведенческих актов организаций в сфере публичных финансов характерно то, что, как правило, в их совершении задействовано два должностных лица - руководитель организации и ее главный бухгалтер <16>. Привлечение главного бухгалтера к правовому поведению в сфере публичных финансов определяется необходимостью обеспечения квалифицированного контроля в этой сфере со стороны специалиста.

--------------------------------

<16> Следует отметить, что в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" введение в штат должности главного бухгалтера (бухгалтера) является правом, а не обязанностью руководителя организации, на котором лежит ответственность за организацию бухгалтерского учета.

Волевой момент поведенческих актов в сфере публичных финансов проявляется в том, что они выражают волю лица, их совершающего, направленную на достижение определенного результата. Волевой момент поведенческих актов организаций в сфере публичных финансов также отличает необходимость привлечения к их совершению специалистов в бухгалтерском учете (профессиональных бухгалтеров). При этом реализация волевого момента со стороны главного бухгалтера неразрывно связана с реализацией интеллектуального момента в его поведении, поскольку воля главного бухгалтера направлена в первую очередь не на достижение результата совершаемого деяния, а на обеспечение финансовой дисциплины при этом.

Применительно к финансовым правонарушениям волевой, интеллектуальный моменты поведенческих актов в сфере публичных финансов реализуются через вину правонарушителя.

Как отмечалось выше, среди деяний, через которые выражаются финансовые правонарушения, выделяются два типа: действия и бездействие. Финансовые правонарушения совершаются в форме действия, как правило, в тех случаях, когда на правонарушителе лежит обязанность воздержаться от определенных активных действий. Например, резиденты, если иное не предусмотрено законом, обязаны воздержаться от совершения операций с иностранной валютой и иными валютными ценностями, совершение ими таких операций при наличии иных предусмотренных законодательством о валютном регулировании и валютном контроле условий составляет состав соответствующего финансового правонарушения. Бюджетное законодательство обязывает получателей бюджетных средств воздержаться от использования таких средств на цели, не предусмотренные сметой доходов и расходов (п. 2 ст. 163 БК РФ), следовательно, нецелевое использование бюджетных средств также является финансовым правонарушением (ст. 289 БК РФ).

В форме бездействия финансовые правонарушения совершаются в том случае, когда на правонарушителя закон или финансовый акт возлагает обязанность совершить определенные действия, а он, напротив, воздерживается от их совершения. Например, НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщиков встать на учет в налоговом органе по месту своего нахождения (подп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ); несовершение налогоплательщиком в случаях, предусмотренных законом, такого действия влечет его привлечение к юридической ответственности (ст. 116 НК РФ). Если бюджетные средства предоставляются на возвратной основе (бюджетный кредит, бюджетная ссуда и т.п.), то они должны быть возвращены в установленный срок, невозвращение или несвоевременное возвращение таких средств, т.е. бездействие получателя бюджетных средств (по крайней мере, в течение определенного периода), также рассматривается бюджетным законодательством в качестве правонарушения (ст. 290 БК РФ).

Поиск по сайту: