|
|||||||
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция |
Налоги на наследство и дарениеМногим исследователям налоги на наследство представлялись значительно более свободными от эффектов замещения и регрессивности, чем большинство других налогов. Верно, что измеренное распределение благосостояния в большей степени неравномерно, чем распределение дохода.1 Однако это отчасти обусловлено тем, что социальное обеспечение не учитывается при определении благосостояния граждан. Если бы оно учитывалось, неравенство благосостояния было бы значительно меньшим.2 Действительно, если бы доход и богатство полностью учитывались, эти два распределения были бы почти одинаковыми, потому что весь доход был бы капитализирован (главным образом как человеческий капитал), тогда как все услуги капитала трактовались бы как доход (например, вмененный рентный доход при проживании в собственно^ доме). Но невозможно отрицать тот факт, что количество рыночных активов, оставляемых в наследство, значительно различается между семьями. Даже при этих условиях налог на наследуемое имущество (в отличие от налога на наследуемую недвижимость) причудлив, поскольку игнорирует благосостояние людей, которые должны вступить во владение наследством, — все они могут оказаться бедными родственниками. Кроме того, даже если предположить, что налог на наследство обладает идеальными свойствами для равенства и эффективности, он приносит чрезвычайно 1 Robert J. Lampman. Changes in the Concentration of Wealth, in Inequality and Poverty 80 (Edward C. Budd ed. 1967). Сравните U.S. Dept. Of Commerce, Bureau of the Census, Statistical Abstract of the United States 1984, p. 481 (tables 794-795) и id. p. 465 (table 765). 2 Jeffrey G. Williamson & Peter H. Lindert, Long-Term Trends in American Wealth Inequality, in Modeling the Distribution and Intergenerational Transmission of Wealth 9 (James D. Smith ed. 1980). Кроме того, все больше работников получают право на частную (оплачиваемую профсоюзом или компанией) пенсию, которая также должна включаться в благосостояние. Налоги на наследство и дарение небольшие поступления при существующих налоговых ставках,3 тогда как при более высоких ставках он может принести еще меньшие поступления, поскольку оценка его эффектов замещения более трудна, чем обычно предполагается. В первую очередь мы должны рассмотреть вопрос о том, почему люди оставляют наследство после смерти, вместо того чтобы потребить его при жизни. Объяснение, согласно которому они не знают, когда им придется умирать, и поэтому должны сохранять благосостояние на случай, если проживут дольше, несколько поверхностно. Используя благосостояние для покупки аннуитета (нечто обратное страхованию жизни, при котором его владельцу выплачивается фиксированная или переменная сумма до момента смерти, без накопления), можно гарантировать отсутствие необходимости оставления большого количества собственности после смерти. И все же аннуитеты не являются полным решением возникающих в жизни проблем неопределенности. Люди желают обладать ликвидным богатством, чтобы удовлетворить неожиданно возникающие потребности или уберечься от инфляции. Хотя в принципе аннуитет может быть проиндексирован в зависимости от инфляции и может включать возможность ссуды на непредвиденные расходы, это требует заключения сложных контрактов, которые сложны для понимания или доверия со стороны индивида, выходящего на пенсию. Второе объяснение существования завещаний — мотив альтруизма. Ограничивая потребление при жизни, индивид может увеличить благосостояние своих наследников. Экономисты еще не пришли к согласию по поводу значения этого мотива оставления наследства по сравнению с эгоистическим мотивом, указанным в предыдущем абзаце.4 Анализ усложняется тем фактом, что превращение части или всего богатства пенсионера в аннуитет в действительности не противоречит его стремлению оставить наследство. Вследствие неопределенности по поводу времени смерти их благодетеля наследники сталкиваются с неопределенностью при планировании своего потребления в течение жизни. Эта неопределенность может быть устранена при покупке завещателем аннуитета, который будет давать ему желаемый уровень дохода при жизни и ничего не оставлять после смерти, с одновременной передачей остальной части своего состояния наследникам. Если эгоистический мотив преобладает, сильное налогообложение наследства может не привести к значительным аллокативным 3 В той степени, в которой он стимулирует дарение налогоплательщиками с высоким доходом налогоплательщикам с низким доходом, он может сократить поступления казны от подоходного налога. 4 См. Michael D. Hurd. Research on the Elderly: Economic Status, Retirement, and Consumption and Saving, 28 J. Econ. Lit. 565, 617-629 (1990). Передача богатства по наследству последствиям. Если не существует мотива оставления наследства, то любое накопленное богатство становится просто формой страхования от превратностей судьбы и теряет ценность при окончании жизни. Но в той степени, в которой важен мотив оставления наследства, а он явно важен для некоторых, особенно для очень богатых людей (почему?), сильное налогообложение наследства, увеличивая цену потребления после смерти завещателя по сравнению с текущим потреблением, ослабляет стимулы к сбережению и усиливает стимулы к потреблению. Насколько отрицательны последствия этого, трудно сказать, учитывая, что все налоги имеют эффекты замещения. В общем и целом, как отмечалось в главе 17, каждое данное поколение богаче предыдущего, и это, по-видимому, в значительно большей степени обусловлено накоплением знаний, чем воздержанием от потребления со стороны предыдущего поколения. (Это помогает объяснить, почему для большинства людей мотив оставления наследства может быть слабым.) Кроме того, большой налог на наследство сокращает стимулы к трудовой деятельности, подобно подоходному налогу (можете ли вы объяснить, почему?). Но общее влияние сильного налогообложения наследства на трудовую деятельность, сбережения и потребление, по-видимому, невелико, поскольку ослабление стимулов у потенциальных завещателей к трудовой деятельности может компенсироваться усилением стимула к трудовой деятельности у их потенциальных наследников (почему?). Наиболее сильное возражение против налогов на наследство заключается в том, что их можно избежать со сравнительно небольшими издержками.5 Завещатели могут давать больше денег при жизни своим наследникам или другим правопреемникам и минимизировать утрату контроля над этими средствами путем перемещения их в руки доверительных собственников с различными ограничениями. Правда, существует налог на дарение, но его можно минимизировать путем дарения небольших частей собственности, которые предположительно дорожают со временем, или, что взаимосвязано с предыдущим, делая подарки задолго до того, как получатель сможет получить их (например, делая подарки своим внукам и сохраняя их в доверительной собственности до того момента, когда внуки станут взрослыми), так что естественное накопление процентов увеличивает их до значительных размеров. Процент будет облагаться налогом по мень- 5 Номинально высокие налоги на наследство в этой и других странах, как представляется, не оказывают влияния на концентрацию богатства. См. Edward J. McCaffery, The Uneasy Case for Wealth Transfer Taxation, 104 Yale L. J. 283 (1994). Вопрос: имеют ли те же последствия для эффективности налог на наследство, ослабляющий стимулы завещателя к трудовой деятельности, и завещание, ослабляющее стимулы наследника к трудовой деятельности? Подсказку см. в п. 18.6.
Налоги на наследство и дарение шей ставке, чем если бы даритель хранил деньги у себя до момента смерти. Налога на дарение можно полностью избежать, если сделать подарок человеческим капиталом, например приобретением дорогостоящего образования для своих детей. Существуют и другие способы передачи благосостояния, позволяющие избежать налога на дарение: налог может удержать отца от передачи своему сыну 1 млн долл., но этот налог не может помешать сделать сына вице-президентом своей компании. Эта форма дарения в отличие от простой передачи наличных денег не лишена издержек. Непотизм может снизить производительность компании, создавая (в каких обстоятельствах?) внешние эффекты. Тот факт, что налоги на наследство и дарение не приводят к сколько-нибудь значительному нерациональному использованию ресурсов, не является доводом в их пользу. Налог на яхты был бы плохим налогом (помимо соображений зависти) даже при небольшом количестве желающих приобретать яхты, если бы результатом было удерживание этих немногих от покупки. Ведь тогда налог создавал бы искажение потребления, не принося поступлений. Это были бы издержки при отсутствии выгод, хотя издержки были бы небольшими по абсолютной величине. Налоги на наследство и дарение создают небольшие поступления, потому что налогоплательщики замещают налогооблагаемые действия другими; данное замещение является социальными издержками. Поскольку налог на наследство создает столь небольшие поступления, мотивы для его введения следует искать не в представлениях об эффективном налогообложении и даже не в силе групп интересов, заставляющей правительство перераспределять благосостояние в их пользу. Как может показаться, наследование крупной суммы денег дает незаслуженное преимущество, но почему оно более несправедливо, чем наследование ума и энергичности? Нас устраивает налогообложение дохода, который приносит чья-либо наследственная одаренность. Почему же нас не устраивает налогообложение унаследованной денежной собственности? Может быть, налогообложение наследства необходимо для предотвращения возникновения время от времени огромных состояний, которые могут привести к политической нестабильности? Огромная концентрация богатства в Англии была отчасти обусловлена освобожденным от налогов наследованием, но за этим стоит практика права первородства — оставления практически всего состояния старшему сыну. Когда собственность распределяется между наследниками, даже огромные состояния растрачиваются в течение жизни немногих поколений. Право первородства распространено только там, где основные активы наследства неделимы, так что распределение их между несколькими наследниками приводит к отрицательной экономии разделения собственности (см. п. 3.9). Это относится к сельскохозяйственным угодьям — основной форме богатства Передача богатства по наследству на протяжении большей части истории Англии, — но, конечно, не в наши дни. Налогообложение наследства может иметь некоторую привлекательность как первый шаг к налогу на общее благосостояние, который можно отстаивать на том основании, что чистая удача играет значительную роль при создании большей части крупных состояний. Облагать богатство налогом только после смерти — значит штрафовать альтруиста. Индивид, затрачивающий все свое богатство на самого себя, полностью избегает налога. Если богатый индивид тратит состояние до, а не после накопления, он также избегает и налога на общее благосостояние. Благосостояние является как личными, так и общественными сбережениями, поэтому обложение его налогом подобно съедению семенного зерна. Решением является налог на потребление, который должен поощрять экономность без значительного ослабления стимула к сбережению (почему здесь оговорка «без значительного»?). Поиск по сайту: |
Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.004 сек.) |