|
|||||||
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция |
Принцип прогрессивностиПодоходный налог является пропорциональным, когда каждый выплачивает одну и ту же часть своего дохода. Если ставка налога возрастает с увеличением дохода налогоплательщика — сделана прогрессивной, — в налоговом администрировании возникает ряд серьезных проблем. Одна из них — проблема согласования времени. При пропорциональном налоге индивид, зарабатывающий 10 000 долл. в одном году и 100 000 долл. в следующем году, выплачивает такую же сумму налога, как и индивид, заработавший 55 000 долл. в каж- 45 Ожидаемой. Почему такая оговорка?
Налогообложение дом году. При прогрессивном подоходном налоге первый индивид выплачивает большую сумму налога, чем второй. Отсюда возникает необходимость налогового усреднения доходов разных лет для избежания отрицательных стимулов (каких?). Закон о налоговой реформе 1986 г. отменил усреднение подоходного налога в рамках общей реформы, сократившей применение принципа прогрессивности, снизив предельную ставку подоходного налога с наиболее высоких доходов до 28%. Однако с тех пор ставка поднялась уже до 40%. Наиболее часто высказываемое возражение против прогрессивного налогообложения, точнее против высокой предельной ставки, подразумеваемой прогрессивным налогообложением (почему подразумеваемой?), заключается в том, что оно приводит к неэффективному замещению труда досугом, увеличивая цену труда по сравнению с ценой досуга. Но эффект замещения может компенсироваться эффектом дохода. Если досуг является лучшим благом, если пропорционально большее количество его потребляется по мере роста дохода индивида, то высокие предельные ставки при прогрессивном налогообложении могут снизить ценность досуга для налогоплательщика с высоким доходом, сократив его реальный (после уплаты налогов) доход на большую величину, чем они могут сократить стоимость досуга для него по сравнению с трудовой деятельностью. (Конечно, эффект дохода со все меньшей вероятностью может сравняться или превысить эффект замещения по мере того, как предельная ставка приближается к 100%.) Кстати, это рассуждение показывает, что увеличение личных льгот (освобождений от федерального подоходного налога) снижает стимулы к трудовой деятельности и является регрессивным. Оно регрессивно потому, что снижает налогооблагаемый доход в большей степени для индивидов с высоким доходом, чем для индивидов с низким доходом. Оно сокращает стимулы к трудовой деятельности, поскольку увеличивает благосостояние налогоплательщика, не уменьшая цены работы по сравнению с ценой досуга, так как предельная ставка налога не изменяется. Даже если игнорировать эффекты дохода, нет уверенности, что прогрессивный налог сокращает количество трудовой деятельности. Даже если общие налоговые поступления остаются неизменными, предельные налоговые ставки некоторых налогоплательщиков будут ниже при прогрессивном подоходном налоге, чем при пропорциональном. Влияние этих низких ставок на увеличение стимулов к трудовой деятельности может быть больше влияния более высоких предельных налоговых ставок на снижение стимулов других налогоплательщиков, хотя, если налогоплательщики с наиболее высоким доходом являются наиболее производительными работниками в обществе, влияние прогрессивного налога на снижение стимулов не будет компенсироваться стимулирующим эффектом низких налоговых ставок у налогоплательщиков с низким доходом. Принцип прогрессивности Это рассуждение о влиянии прогрессивного налогообложения на стимулы к трудовой деятельности может вводить в заблуждение, поскольку может показаться, что работа более продуктивна, чем досуг. В общем случае это не так. Важно, чтобы работа не оценивалась так высоко (при высокой предельной ставке налога), чтобы потреблялось неэффективное количество досуга. ,К; Прогрессивный подоходный налог сокращает количество рискованных решений по сравнению с пропорциональным налогом. Некоторые высокие доходы в значительной степени являются компенсацией за несение риска значительного снижения дохода. Предположим, один композитор из десяти зарабатывает 100 000 долл. в год сочинением музыки, тогда как другие девять не зарабатывают ничего. Хотя средний доход данной группы весьма скромен, он облагается налогом по значительно более высокой ставке, чем в случае, когда каждый композитор зарабатывал бы 10 000 долл. Препятствование принятию рискованных решений способствует сохранению неравенства доходов между семьями. Возможно, не существует более эффективного способа обеспечения мобильности дохода как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, чем стимулирование принятия рискованных решений. Богатые, принимая рискованные решения и проигрывая, в конце концов становятся менее богатыми. Бедные, принимая рискованные решения и выигрывая, занимают их место. Возможно, поэтому сильно прогрессивная система налогообложения непопулярна среди американцев со скромным достатком. Но опять-таки мы должны быть осторожными в выводах по поводу эффективности. Можно подумать, что пропорциональный подоходный налог субсидирует принятие риска при условии, что допускается превышение убытков над доходом. Ведь в этом случае налог снижает неопределенность исходов рискованной деятельности. Принимающий риск получает меньший доход после уплаты налога, если он добивается успеха, и теряет меньшую часть дохода после уплаты налога, если не добивается успеха, если сравнивать с миром, где подоходный налог отсутствует. Так, страны, в которых применяется сравнительно мягкое налогообложение доходов, и страны, применяющие резко прогрессивный подоходный налог, препятствуют принятию рискованных решений и тем самым сокращают социальную мобильность. Наиболее явными социальными издержками резко прогрессивного налога являются стимулы для налогоплательщиков к несению значительных юридических и бухгалтерских расходов для уклонения от налога. Если бы предельная налоговая ставка для дохода свыше 50 000 долл. составляла 90%,46 то получатель дохода в 200 000 долл. 46 Предельные (высокие) ставки подоходного налога в этом диапазоне до недавнего времени применялись в некоторых европейских странах, таких как Швеция, и между Второй мировой войной и началом 1960-х гг. — в Соединенных Штатах.
Налогообложение был бы готов потратить до 135 000 долл. на меры по избежанию уплаты налога на его последние 150 000 долл. дохода.47 Ресурсы, потребленные в результате этих расходов, подобно издержкам приобретения монопольной власти — сходный случай, — будут растрачены непроизводительно. Однако анализ усложняется существованием эффекта дохода при резко прогрессивном налогообложении: зарабатывающий больше будет иметь меньше денег для расходов на уклонение от налогов, покуда система налогообложения является лишь частично эффективной. Но этот эффект компенсируется тем фактом, что с расходов на уклонение от налогов не уплачивается налог,48 а также тем фактом, что, поскольку расходы на уклонение от налогов создают доход после уплаты налогов, налогоплательщик может занимать деньги для финансирования этих расходов. Создание высокими предельными налоговыми ставками стимулов к поиску методов уклонения от налогов позволяет объяснить наличие ряда остроумных «лазеек», с помощью которых налогоплательщики с высоким доходом избегают несения полного бремени прогрессивного налога. Эти лазейки отрицательно влияют на занятость и инвестиции (можете ли вы предложить какие-либо примеры?), а также препятствуют достижению цели прогрессивного налогообложения — перераспределению дохода от более состоятельных к менее состоятельным гражданам. При этом они снижают реальный доход первых. Реальный доход богатых сокращают не только судебные и бухгалтерские расходы на уклонение от налогов, но и намного меньшие выгоды, приносимые скрытым от налоговых властей доходом. Конкуренция среди богатых налогоплательщиков привела к тому, что процентная ставка по освобожденным от налогов облигациям штатов и муниципальных властей упала ниже ставки по облигациям с такой же степенью риска, не освобожденным от налога. Индивид, побуждаемый налоговыми соображениями отдавать более значительную часть своего дохода благотворительным фондам, чем в отсутствие налогов, извлекает меньшую полезность из потраченного таким образом дохода, чем в отсутствие высоких предельных ставок подоходного налога. Таким образом, неравенство реальных доходов сокраща- 47 Не опровергается ли этот вывод тем фактом, что для сокращения налогов адвокаты часто могут быть наняты на условиях вознаграждения в случае выигрыша дела? Почему налогоплательщик может остановиться на сумме, гораздо меньшей 135 000 долл.? ' ; 48 Должен ли он уплачиваться? Дополнительное соображение состоит в том, что сокращение предельных налоговых ставок для налогоплательщиков с высоким доходом приведет к увеличению предельных ставок для налогоплательщиков с низким доходом, а стало быть, к увеличению стимулов последних к уклонению от налогообложения. Но у них меньше возможностей для успешного уклонения. Принцип прогрессивности ется, хотя перераспределения от богатых к бедным может и не происходить. Но тогда неясно, каков выигрыш от этого, если только в обществе не распространена зависть. И это сокращение неравенства реальных доходов имеет место только в краткосрочном периоде (объясните). Прогрессивная система налогообложения увеличивает политическую привлекательность инфляции как инструмента политики. Ведь инфляция, «перемещая» большее количество доходов (или чего бы то ни было, облагаемого прогрессивным налогом) в диапазоны с высокой ставкой налога, автоматически увеличивает налоговые поступления государства на величину, превышающую рост инфляции (почему?).49 Таким образом, инфляция становится методом, посредством которого государство может увеличить свой реальный доход, не увеличивая налоговые ставки или каким-либо иным образом меняя налоговое законодательство.50 Другое злоупотребление, которому, как предполагалось, особенно подвержено прогрессивное налогообложение, заключается в том, что такая система позволяет электорату переместить налоговое бремя на меньшинство, состоящее из людей с высокими доходами.51 Но в отличие от высказанных ранее соображений о принятии рискованных решений практическая способность оолсе бедной половины по перемещению бремени налогообложения ня б<">-лее богатую половину ограничена тремя факторами: те члеп.ы оедной половины, которые ожидают оказаться в богатой, в некоторый момент откажутся от поддержки резко прогрессивного подоходного налога, особенно потому, что такое налогообложение дискриминирует «новых богатых». Более бедная половина может отказаться от поддержки метода налогообложения, который (по крайней мере при некотором уровне прогрессивности) ослабляет стимулы к трудовой деятельности, так как эти люди получают выгоду от производительности интенсивно работающих богатых (или стремящихся быть богатыми);52 наконец, простое большинство голосующих часто не определяет политику государства (см. п. 19.3). 49 Учитывая это соображение, конгресс недавно постановил индексировать налоговые диапазоны подоходного налога. 50 Налоги на собственность не являются прогрессивными, но, разумеется, возрастают в инфляционные периоды, поскольку растет цена собственности — налогооблагаемая база. Однако если бы единственным налогом был налог на собственность, влияние инфляции на налоговые поступления не сделало бы инфляцию привлекательной мерой для государственных чиновников, стремящихся расширить государственный сектор. Объясните это. 51 Milton Friedman. Capitalism and Freedom 174-175 (1962). 82 Почему интенсивно работающие не получают полных социальных выгод от своей работы в виде заработной платы или иного получаемого ими дохода? (Подсказка: вспомните о различии между предельным и полным продуктом.)
Налогообложение До сих пор мы сосредоточивались на возражениях против прогрессивного налогообложения. Что же можно сказать о доводах в пользу него? Один из них — увеличение выгод, предположительно получаемых богатыми от государства. Защитные службы государства, такие как национальная оборона, полиция и пожарные службы, имеют большую ценность для богатых, чем для бедных: богатый гражданин, пострадавший от рук преступника, несет большие убытки в виде утраченных заработков, чем бедный. Но все более значительная часть федерального и местных бюджетов расходуется на услуги, приносящие выгоду бедным. Здесь объяснение получаемых богатыми выгод по большей части (почему не полностью?) разрушается. К тому же при пропорциональном подоходном налоге абсолютные налоговые обязательства богатого гражданина все равно будут намного больше, чем у бедного. Из последней главы должно быть ясно, что прогрессивное налогообложение не может быть оправдано ссылкой на принцип убывающей предельной полезности дохода. Вопрос о том, может ли оно быть оправдано на основе теории социального контракта как мера, направленная на максимизацию благосостояния находящихся в наихудшем положении, также остается открытым. Вполне может быть, что они могли бы находиться в лучшем положении при сочетании пропорционального налогообложения, которое в большей степени стимулирует производительную деятельность, чем прогрессивное налогообложение, и дешевле обходится в смысле организации, и трансфертных выплат группам с низким доходом. Хотя работа не является в экономическом смысле более ценной, чем досуг, она с большей вероятностью может создавать выгоды, не получаемые работающим; например, работа создает налогооблагаемый доход, а досуг нет, и налоговые поступления могут использоваться для помощи бедным. Кроме того, пропорциональный налог может создавать большие налоговые поступления просто за счет сокращения выгод от уклонения от его уплаты.53
Список рекомендуемой литературы 1. Anne L. Alstott. Tax Policy and Feminism: Competing Goals and Institutional Choices, 96 Colum. L. Rev. 2001 (1996). 2. Walter J. Blum & Harry Kalven. Jr. The Uneasy Case for Progressive Taxation (1953). 3. Geoffrey Brennan & James M.Buchanan. The Power to Tax: Analytical Foundations of a Fiscal Constitution (1980). 53 Налоги на наследство и подарки обсуждаются в главе 18, а меры по исполнению налогового законодательства — в п. 22.3.., Вопросы 4. Arnold С. Harberger. Taxation and Welfare (1978). 5. Louis Kaplow. Fiscal Federalism and the Deductibility of State and Local Taxes Under the Federal Income Tax, 82 Va. L. Rev. 413 (1996). 6. Richard A. Musgrave & Peggy B. Musgrave. Public Finance in Theory and Practice, pts. 3-4 (5th ed. 1989). 7. Henry C. Simons. Personal Income Taxation (1938). 8. Paul B. Stephan III. Federal Income Taxation and Human Capital, 70 Va. L. Поиск по сайту: |
Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.005 сек.) |